Odzwierciedlenie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, rezerw z tytułu stałego podatku dochodowego (aktywów) w sprawozdaniu finansowym. Spisz to i ona. Refleksja w rozliczeniu tego i ona
Praktyczne zastosowanie rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i PBU 18/02 jest słusznie uważane za jeden z najtrudniejszych obszarów rachunkowości, dlatego na łamach naszego magazynu poruszaliśmy już ten temat nie raz. Jednak użytkownicy nadal mają wiele pytań dotyczących rachunkowości podatkowej. Dowodem na to są liczne pytania studentów 1C: seminaria doradcze na temat „Podatek dochodowy”, które prowadzą partnerzy firmy 1C od listopada 2003 r. O.S odpowiada na najczęściej zadawane pytania. Gubkina, konsultantka w 1C:Servistrend.
Zanim przejdę bezpośrednio do odpowiedzi na pytania, chciałbym jeszcze raz zatrzymać się na podstawowych pojęciach wprowadzonych przez PBU 18/02, gdyż często to właśnie ich niezrozumienie lub błędna interpretacja prowadzi do błędów i pytań.
Stałe zobowiązanie podatkowe (PNO) jest równe wartości ustalonej jako iloczyn trwałej różnicy powstałej w okresie sprawozdawczym i stawki podatku dochodowego.
W rachunkowości ujęcie PNO znajduje odzwierciedlenie w zaksięgowaniu:
W PBU 18/02 nie ma pojęcia trwałego aktywa podatkowego, jednak potrzeba jego istnienia wynika z treści ust. 4 – trwałe różnice mogą powstać nie tylko w odniesieniu do wydatków, ale także dochodów. Dlatego w standardowej konfiguracji rozpoznanie PNA jest obecnie odzwierciedlane wpisem odwrócenia:
Debet 99.2.3 „Ciągłe zobowiązanie podatkowe” Kredyt 68.4.2 „Obliczanie podatku dochodowego”
1. W oparciu o definicje podane w paragrafach 11 i 14 Regulaminu:
Ujemne różnice przejściowe składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego(ONA), która ma obowiązek obniżyć kwotę podatku dochodowego przypadającego do budżetu w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych. Natomiast w bieżącym okresie sprawozdawczym wzrośnie kwota podatku dochodowego.
Kwotę IT oblicza się poprzez pomnożenie ujemnej różnicy przejściowej przez stawkę podatku dochodowego.
W rachunkowości ujęcie IT znajduje odzwierciedlenie w zaksięgowaniu:
Debet 09 „ONA” Kredyt 68.4.2 „Obliczanie podatku dochodowego”
Zmniejszenie lub całkowita spłata IT znajduje odzwierciedlenie w odwrotnym zapisie obciążenia rachunku 68.4.2 i uznania rachunku 09.
Przykład 1
Do wydatków tworzących zysk księgowy zalicza się amortyzację środków trwałych w wysokości 2000 rubli. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego wzięto pod uwagę amortyzację w wysokości 1500 rubli. ze względu na różne metody amortyzacji (przyjmuje się, że nie powstają trwałe różnice). Ponieważ są to wydatki, a ocena w rachunkowości jest większa niż ocena w rachunkowości podatkowej, odzwierciedlimy ujęcie IT w wysokości (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubli.
2. W oparciu o definicje podane w paragrafach 12 i 15 Regulaminu:
Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe przy ustalaniu dochodu (straty) podlegającej opodatkowaniu prowadzą do powstania rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego(ONO), co powinno zwiększyć kwotę podatku dochodowego przypadającego do budżetu w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych.
Natomiast w bieżącym okresie sprawozdawczym kwota podatku dochodowego ulegnie zmniejszeniu.
Kwotę IT oblicza się poprzez pomnożenie podlegającej opodatkowaniu różnicy przejściowej przez stawkę podatku dochodowego.
W rachunkowości ujęcie IT znajduje odzwierciedlenie w zaksięgowaniu:
Debet 68.4.2 „Obliczenie podatku dochodowego” Kredyt 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”
Zmniejszenie lub pełna spłata IT znajduje odzwierciedlenie w odwrotnym zapisie obciążenia rachunku 77 i uznania rachunku 68.4.2.
Przykład 2
Do wydatków tworzących zysk księgowy zalicza się amortyzację środków trwałych w wysokości 1500 rubli.
Przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego wzięto pod uwagę amortyzację w wysokości 2000 rubli. ze względu na różne metody amortyzacji.
Ponieważ są to wydatki, a ocena w rachunkowości jest mniejsza niż ocena w rachunkowości podatkowej, odzwierciedlimy ujęcie IT w wysokości (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubli.
Przykład 3
Dochód tworzący zysk bilansowy obejmuje przychody ze sprzedaży towarów w wysokości 1500 rubli. W rachunkowości podatkowej w tym okresie nie rozpoznaje się przychodu ze względu na brak wpłaty (przychody ustala się metodą „kasową”). Ponieważ jest to dochód, a ocena w rachunkowości jest większa niż ocena w rachunkowości podatkowej, odzwierciedlimy ujęcie IT w wysokości (1500-0)x24%/100%=360 rubli.
Po zapoznaniu się z podstawowymi koncepcjami PBU 18/02 przejdziemy bezpośrednio do pytań studentów 1C: Seminaria konsultingowe.
W dniu rozpoczęcia stosowania należy przypisać parametrowi „PBU 18/02 stosuje się” wartość „Tak” (menu „Usługa”, „Polityka rachunkowości”). Co miesiąc należy wykonać dokument „Zamknięcie miesiąca” (menu „Dokumenty”), zaznaczając wszystkie pola poza trzema ostatnimi. Następnie - dokument „Rutynowe operacje związane z rachunkowością podatkową” (menu „Rachunkowość podatkowa”) z zaznaczonymi wszystkimi polami. Następnie - dokument „Zamknięcie miesiąca”, zaznaczając jedynie checkboxy: „Rozliczenie różnic trwałych”, „Rozliczenie różnic przejściowych” i „Naliczenie podatku dochodowego” (patrz rys. 1).
Ryż. 1. Wypełnienie dokumentu „Zamknięcie miesiąca” do obliczenia PBU 18/02.
Ryż. 2. Zaksięgowanie dokumentu „Zamknięcie miesiąca” w celu odzwierciedlenia stałego zobowiązania podatkowego.
W dokumencie „Zamknięcie miesiąca” zaznacz opcję „Generuj raport przy księgowaniu dokumentu” i opublikuj go. W powstałym raporcie należy przesunąć kursor do wiersza „Rozliczenie różnic trwałych” i kliknąć dwukrotnie, aby otworzyć raport „Różnice trwałe według rodzaju aktywów i pasywów” (patrz rys. 3). Kolumna 7 wylicza różnice trwałe, mnoży łączną kwotę przez stawkę podatku dochodowego i otrzymuje kwotę stałego zobowiązania podatkowego wydanego w księgowaniu.
Ryż. 3. Raport „Różnice trwałe” generowany przy księgowaniu dokumentu „Zamknięcie miesiąca”.
Klikając dwukrotnie, możesz także rozwinąć każdy wiersz tego raportu i dowiedzieć się, do którego obiektu należą trwałe różnice (patrz rysunek 4). Na przykład dekodowanie wiersza „Środki trwałe” zawiera następujące dane.
Ryż. 4. Raport „Trwałe różnice według rodzaju aktywa (pasywa)”
Kolumna 2 zawiera saldo na początek miesiąca na rachunku NPR.01 „Różnice trwałe.Środki trwałe”, które odpowiada nieodpisanej różnicy trwałej dla tego aktywa (Regał magazynowy). Kolumna 4 zawiera obrót na rachunku NPR.01, który odpowiada kwocie częściowego umorzenia różnicy trwałej od tego aktywa. W przypadku powstania nowej różnicy trwałej jej kwota zostanie zaksięgowana w ciężar rachunku NPR „Różnice trwałe” i pojawi się w kolumnie 3. Kolumna 5 wskazuje kwoty, które są ujmowane jako różnice trwałe dla innego przedmiotu księgowego; w tym przypadku jest to kwota, której nie można ująć w sekcji „Środki trwałe”, ponieważ jest ona ujmowana jako stała różnica w sekcji „Koszty dystrybucji” i znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu i uznaniu rachunku NPR.44.1 „ Koszty dystrybucji". Kwotę w kolumnie 7 oblicza się w następujący sposób: „gr. 7” = „gr. 4” – „gr. 5” – „gr. 6”. Obrót debetowy i kredytowy rachunku NPR jest tworzony przez dokument „Zamknięcie miesiąca” zgodnie z różnicami między rachunkowością księgową i podatkową. Zatem w celu skorygowania kwoty stałego zobowiązania podatkowego należy ustalić, które dokumenty w ciągu miesiąca wygenerowały nieprawidłowe różnice trwałe i skorygować je, a następnie ponownie zaksięgować „Zamknięcie miesiąca” w celu uzyskania prawidłowych kwot na subkontach rachunku NPR „Różnice trwałe”.
Należy zapoznać się z „Analizą stanu rozliczeń podatkowych” (menu „Rachunkowość podatkowa”) dla danego miesiąca (patrz ryc. 5). Klikając dwukrotnie, możesz sekwencyjnie rozwijać każdą kwotę aż do dokumentów podstawowych. Różnice, które nie mieszczą się w definicji trwałych i nie są odzwierciedlone na subkontach rachunku NPR „Różnice trwałe”, będą klasyfikowane jako tymczasowe. Doprowadzą do pojawienia się lub zmniejszenia (wygaśnięcia) IT i IT, co znajdzie odzwierciedlenie w rachunkach 09 i 77.
Ryż. 5. Raport „Analiza stanu rachunkowości podatkowej”
Spłata IT następuje wyłącznie w przypadku, gdy wystąpienie IT zostało odzwierciedlone w okresach poprzednich dla tego przedmiotu. Spójrzmy na to na przykładzie. Przeprowadźmy „Zamknięcie miesiąca”, pobierzmy raport i otwórzmy wiersz „Rozliczenie różnic przejściowych” poprzez dwukrotne kliknięcie myszką. Następnie rozwińmy jedną z linii raportu, na przykład „Środki trwałe” i spójrzmy na wynikowy raport (patrz ryc. 6). Kolumny 2-5 zawierają wartość rezydualną środków trwałych. Różnica pomiędzy kolumnami 3 i 2 to kwota amortyzacji za dany miesiąc według zasad rachunkowości. Różnica między kolumnami 5 i 4 służy celom podatkowym. Kolumna 6 to różnica powstała między kosztami amortyzacji w księgach rachunkowych i księgowych.
Ryż. 6. Raport „Różnice przejściowe według rodzaju aktywa (pasywa)
Wycena według ksiąg rachunkowych |
Wynik NU |
Różnica w ocenach |
Ujemne różnice przejściowe |
Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
na początku okresu |
na koniec okresu |
na początku okresu |
na koniec okresu |
suma (gr.3-gr.2) - (gr.5-gr.4) |
w tym ze względu na stałą różnicę |
korekta różnicy przejściowej |
saldo na początku miesiąca |
powstał |
do dojrzałości |
saldo na początku miesiąca |
powstał |
do dojrzałości |
|
Komputer |
|||||||||||||
Jeżeli w kolumnie 7 nie uwzględniono kwoty różnicy trwałej, a w kolumnie 8 nie uwzględniono kwoty korekty różnicy przejściowej wprowadzonej ręcznie w ramach „Operacji” na subkoncie konta CVR „Korekta różnic przejściowych”, wówczas rozpoznaje się różnicę przejściową. Jeżeli różnica przejściowa jest mniejsza od zera, a na początek miesiąca nie występuje saldo podatkowej różnicy przejściowej (kolumna 12), wówczas rozpoznaje się wystąpienie ujemnej różnicy przejściowej (kolumna 10). W naszym przykładzie jest to ciąg „Drukarka”. Jeżeli występuje takie saldo, wówczas ujmuje się spłatę podlegającej opodatkowaniu różnicy przejściowej (kolumna 14). W naszym przykładzie jest to linia „Stojak”. Jeżeli różnica przejściowa jest większa od zera, a na początek miesiąca nie ma salda na odliczoną różnicę przejściową (kolumna 9), wówczas rozpoznaje się wystąpienie podatkowej różnicy przejściowej (kolumna 13). W naszym przykładzie jest to ciąg „Komputer”. Jeżeli saldo takie występuje, wówczas ujmuje się spłatę ujemnej różnicy przejściowej (kolumna 11). W naszym przykładzie jest to linia „Maszyna”. Następnie dane w kolumnach 10, 11, 13, 14 są sumowane i po pomnożeniu przez stawkę podatku dochodowego są odzwierciedlane jako wystąpienie i spłata IT lub IT zgodnie z rodzajem obiektu „Środki Trwałe”.
Klauzule 14, 15 PBU 18/02 wskazują, że w przypadku zmiany stawek podatku dochodowego zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat przedsiębiorstwo ma obowiązek przeliczyć kwotę odroczonego podatku dochodowego na dzień zmiany kursu, a różnicę powstałą w trakcie przeliczenia należy odzwierciedlić w rachunku 84 „Zyski zatrzymane „Niepokryta strata”.
Polityka rachunkowości przedsiębiorstwa stanowi, że ONA i ONO nie są bilansowane w sprawozdaniach finansowych i są wykazywane oddzielnie. Od 01.01.09, zgodnie ze stawką podatku dochodowego, została ustalona stawka 20%.
W związku z tymi zmianami pojawiły się trudności w przeliczeniu podatku odroczonego, gdy nie jest jasne, jaki dzień należy wskazać. 4 ust. 14 ust. 3 ust. 15 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość przy obliczaniu podatku dochodowego organizacji” PBU 18/02 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 114n) aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego oblicza się jako iloczyn odpowiednio kwot różnic przejściowych podlegających odliczeniu i różnic przejściowych podlegających opodatkowaniu oraz stawki podatku dochodowego ustalonej przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, obowiązujące na dzień sprawozdawczy.
Na podstawie klauzuli 14 PBU 18/02 i analogicznej normy klauzuli 15 PBU 18/02: „ W przypadku zmiany stawek podatku dochodowego zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, kwota aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego podlega przeliczeniu z różnicą powstałą w wyniku przeliczenia na rachunek zyski zatrzymane (niepokryta strata.».
Ponadto procedury odzwierciedlania wyników przedmiotowych przeliczeń w rachunkowości nie określają akty regulacyjne dotyczące rachunkowości. Jednocześnie uważamy, że opierając się na dosłownym odczytaniu wymagań PBU 18/02 dotyczących przeliczenia wartości IT i IT, przeszacowania tego należy dokonać na początku roku sprawozdawczego, począwszy od którego zmienia się stawka podatku dochodowego.
Podobne stanowisko wyraziło Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 29 stycznia 2009 r. nr 07-02-18/01 „Zalecenia dla organizacji audytorskich, biegłych rewidentów indywidualnych, biegłych rewidentów w sprawie przeprowadzenia badania rocznego sprawozdania finansowego organizacji za rok 2008 .” Mianowicie:
« Ustalenie kwoty aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego w przypadku zmiany stawki podatku dochodowego
Zgodnie z PBU 18/02 aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego są równe kwocie ustalonej jako iloczyn ujemnych różnic przejściowych powstałych w okresie sprawozdawczym przez stawkę podatku dochodowego od osób prawnych ustaloną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat oraz w skutek na dzień sprawozdawczy. Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego są równe kwocie ustalonej jako iloczyn podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych powstałych w okresie sprawozdawczym przez stawkę podatku dochodowego od osób prawnych ustaloną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, obowiązującą na dzień bilansowy. Na tej podstawie aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmowane są w rocznym sprawozdaniu finansowym według stawki podatku dochodowego obowiązującej na dzień 31 grudnia roku obrotowego.
Jednocześnie w przypadku zmiany stawek podatku dochodowego zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat, informacja o zmianach stawki podatku dochodowego oraz ocena ich wpływu na sprawozdanie finansowe organizacji jest ujawnione w objaśnieniach do bilansu i rachunku zysków i strat (z uwzględnieniem ich istotności).
Zgodnie z PBU 18/02 w przypadku zmiany stawek podatku dochodowego zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, kwota aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego podlega przeliczeniu z różnicą powstałą w wyniku przypisania przeliczenia do rachunku zysków zatrzymanych (niepokryta strata). Na tej podstawie kwotę aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego uwzględnia się w sprawozdaniu finansowym na dzień 1 stycznia roku następującego po roku sprawozdawczym, z uwzględnieniem przeliczenia do warunków zmienionej stawki podatku dochodowego.”.
W odniesieniu do sprawozdań finansowych zauważamy, co następuje. W bilansie (formularz nr 1) IT jest odzwierciedlone w wierszu 145 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”, zyski zatrzymane (niepokryta strata) - w wierszu 470 „Zysk zatrzymany (niepokryta strata)” oraz IT - w wierszu 515 „Odroczony podatek zobowiązania podatkowe".
W sprawozdaniu finansowym za rok 2008 określone ONA i ONO muszą zostać odzwierciedlone w kwotach obliczonych w oparciu o stawkę podatku równą 24%. Zyski zatrzymane należy uwzględnić w kwocie wyliczonej na podstawie danych na rachunku 84 na dzień 31 grudnia 2008 roku.
W sprawozdaniach finansowych organizacji na dzień 01.01.2009 wskaźniki linii 145 i linii 515 bilansu na początek roku muszą zostać utworzone w kwotach, które faktycznie wpłyną na wysokość bieżącego podatku dochodowego, czyli skorygowane o kwoty obliczone powyżej, które należy odpisać na konto 84. Ponadto w bilansie otwarcia za rok 2009 zmieni się także wskaźnik linii 470 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.
Zmiany w wysokości zysków zatrzymanych (niepokryta strata) są uwzględniane w Zestawieniu zmian w kapitale (druk nr 3) (w wolnym wierszu Działu I „Zmiany w kapitale” za rok obrotowy 2009).
W nocie objaśniającej do sprawozdania finansowego za rok 2009 należy ujawnić informację o przyczynach rozbieżności pomiędzy wskaźnikami „otwarcia” w ww. pozycjach bilansu za rok 2009 a wskaźnikami „zamknięcia” bilansu arkusz za 2008 rok - zmiana stawki podatku dochodowego (s. 25 PBU 18/02).
PBU 18/02 „Rachunkowość kalkulacji podatku dochodowego” określa zasady uwzględniania danych dotyczących kalkulacji podatku dochodowego (IP) w systemie księgowym. Jednocześnie, jeżeli procedura ujmowania przychodów i kosztów w rachunkowości różni się od podatkowej, wówczas powstają różnice. Następnie rozważymy zapisy księgowe wygenerowane w przypadku powstania trwałych i przejściowych różnic między zapisami księgowymi i księgowymi.
Poniższy rysunek przedstawia diagram umożliwiający określenie różnic:
Różnice trwałe i przejściowe wynikają z faktu, że odzwierciedlenie przychodów i wydatków w rachunkowości finansowej i rachunkowości regulują różne dokumenty regulacyjne. Odzwierciedlenie transakcji do obliczenia zysku w rachunkowości odbywa się zgodnie z PBU. Prawo zobowiązuje wszystkie organizacje, z wyjątkiem organizacji non-profit i małych przedsiębiorstw, do przestrzegania niniejszego PBU. W przypadku ustalania zysku „podatkowego” księgowy opiera się na wymogach Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Istotą zapisów księgowych dla podatku dochodowego (IT) jest sprowadzanie danych księgowych do danych deklaracji podatku dochodowego.
Jak ujmować aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Ujęcie OTA (aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego)
Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego stanowi tę część odroczonego podatku dochodowego, która powinna w kolejnych okresach zmniejszać kwotę podatku dochodowego. Innymi słowy, IT jest możliwe, jeśli kwota podatku w rachunkowości jest mniejsza niż w NU, a różnica ta kwalifikuje się jako przejściowa.
Jest on wykazywany na rachunku aktywnym 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”.
Spójrzmy na przykład.
Załóżmy, że firma Sirius, według danych księgowych, naliczyła amortyzację środków trwałych w wysokości 300 000 rubli. Podstawę podatku amortyzacyjnego uwzględnia się w wysokości 200 000 rubli.
Naliczone aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w transakcjach:
Uzyskaj 267 lekcji wideo na 1C za darmo:
| Dt | CT | Opis operacji | Ilość, pocierać. | Dokument |
| 62 | 90.1 | Odbicie przychodów | 550000 | |
| 44 (wydatki według standardów) | 02 | Odbicie wydatków zmniejszających zysk | 200000 | Informacje księgowe |
| 44 (wydatki powyżej normy) | 02 | Odbicie wydatków, które nie zmniejszają zysku | 100000 | Informacje księgowe |
| 90.2 | 44 (wydatki według standardów) | Odpisuje się wydatki mające na celu zmniejszenie zysków | 200000 | Informacje księgowe |
| 90.2 | 44 (wydatki powyżej normy) | Wydatki spisane | 100000 | Informacje księgowe |
| 90.9 | 99 | Wynik finansowy jest odzwierciedlony (550000 -200000-100000) | 250000 | Informacje księgowe |
| 99 | 68 | IR naliczone według danych księgowych (250000*20%) | 50000 | Informacje księgowe |
| 09 | 68 | ONA odbija się (100000*20%) | 20000 | Informacje księgowe |
Rozliczenie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Spójrzmy na przykład:
Załóżmy, że w listopadzie 2015 roku firma Rotor LLC sprzedała system operacyjny. Straty zarówno w BU, jak i NU wyniosły 12 000 rubli. Pozostały okres użytkowania systemu operacyjnego wynosi 12 miesięcy.
W systemie księgowym kwotę straty odpisuje się na wynik finansowy listopada, w systemie księgowym stratę odpisuje się stopniowo przez pozostały okres operacyjny. Oznacza to, że miesięczne wydatki obejmują kwotę 12 000/12 = 1000 rubli.
Spłata aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w transakcjach:
Ujęcie IT (rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego)
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego to ta część dochodu odroczonego, która w kolejnych okresach spowoduje zwiększenie jego kwoty. Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzy się wówczas, gdy podatek w rachunkowości jest większy niż w rachunkowości podatkowej, a różnice te mają charakter przejściowy.
Rachunkowość IT prowadzona jest na koncie pasywnym 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”.
Spójrzmy na przykład.
Astra LLC zakupiła sprzęt o wartości 900 000 RUB. i okres użytkowania wynoszący 10 lat. Amortyzacja księgowa tego sprzętu wyniosła 90 000 rubli, amortyzacja podatkowa za ten sam okres - 180 000 rubli. dzięki zastosowaniu specjalnego współczynnika. Zysk przed opodatkowaniem - 600 000 rubli.
Różnica między amortyzacją księgową a podatkową wyniosła 90 000 rubli, różnica ta prowadzi do pojawienia się IT.
Naliczona rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w transakcjach:
Spłata IT (rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego)
Podajmy przykład.
Na początku 2016 roku Astra LLC posiadała w swoim bilansie środek trwały o wartości rezydualnej 40 000 rubli. Na początku roku pozostały okres użytkowania tego systemu operacyjnego wynosił 12 miesięcy. W NU nie naliczono amortyzacji, ponieważ okres użytkowania NU wygasł w 2015 r.
Spłata rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w transakcjach:
Sposób księgowania trwałych aktywów i zobowiązań podatkowych
Różnica pomiędzy różnicami trwałymi (PD) a przejściowymi polega na tym, że nie zwracają się one w czasie, czyli raz na zawsze zmniejszają lub zwiększają zyski.
PR - te dochody (wydatki), które są odzwierciedlone w rachunkach księgowych, ale nie są brane pod uwagę przy obliczaniu podstawy opodatkowania (NB). Trwałe ujemne różnice tworzą trwały składnik aktywów podatkowych (PTA), trwałe dodatnie różnice tworzą trwałe zobowiązanie podatkowe (PTA).
Księgowania do naliczania PNO i PNA
Rozliczanie trwałych różnic ujemnych i dodatnich odbywa się na rachunku aktywno-pasywnym 99. Naliczone stałe zobowiązanie znajduje odzwierciedlenie w księgowaniach:
Jak sprawdzić prawidłowość naliczeń podatku dochodowego
Aby sprawdzić poprawność zapisów należy porównać podatek w księgowości z kwotą w zeznaniu podatkowym. Musi być spełniony następujący warunek:
- Warunkowy dochód (wydatek) dla NP + ONA + PNA – ONO = NB*20%
Praktyczny przykład kalkulacji ustalenia bieżącego podatku dochodowego znajduje się w
Kto stosuje PBU 18/02?
Czytając rozdział Postanowienia ogólne z pewnością odpowiemy na to pytanie. Z tego PBU korzystają organizacje obliczające i płacące podatek dochodowy. Innymi słowy, jeżeli nie naliczasz i nie płacisz podatku dochodowego zgodnie z prawem, to nie musisz stosować PBU 18/02. PBU 18/02 nie ma zastosowania:- instytucje kredytowe;
- instytucje państwowe (miejskie);
- stosowanie uproszczonych metod rachunkowości, w tym uproszczonej sprawozdawczości księgowej (finansowej);
Dlaczego w ogóle trzeba stosować PBU 18/02?
Odpowiedź znajduje się w tej samej sekcji. Zastosowanie PBU 18/02 pozwala na uwzględnienie w sprawozdaniach rachunkowych i finansowych różnicy pomiędzy podatkiem od zysku (straty) księgowej a podatkiem dochodowym wygenerowanym i odzwierciedlonym w zeznaniu podatkowym. Innymi słowy, ten PBU odzwierciedla w rachunkowości pewną wartość, która będzie miała wpływ na podatek dochodowy w przyszłości. W związku z odmiennymi zasadami ujmowania przychodów i wydatków określonymi w przepisach o rachunkowości oraz w przepisach dotyczących podatków i opłat obowiązujących w Federacji Rosyjskiej, jest różnica pomiędzy zyskiem (stratą) księgowym a zyskiem (stratą) odzwierciedlonym w zeznaniu podatkowym oraz się tworzy z różnic przejściowych i trwałych zgodnie z klauzulą 3 PBU 18/02.ONA(aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego) -
Koszty ujmujemy najpierw w rachunkowości, a w kolejnych okresach w rachunkowości podatkowej. Dochód w podatku, a później w rachunkowości. Rozwinęła się praktyka stosowania skrótów TNP (bieżący podatek dochodowy) i URNP (warunkowy koszt podatku dochodowego).Odzwierciedlenie w raportach:
Bilans: Aktywa:TO(rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego) -
przeciwieństwo ONA. W pierwszej kolejności koszty ujmujemy w rachunkowości podatkowej, a w kolejnych okresach w rachunkowości. Dochód w rachunkowości, a później w podatku. Odzwierciedlenie w raportach: Bilans: Bierny:Ciągłe różnice
–przychody i koszty ujmowane wyłącznie w rachunkowości lub wyłącznie w rachunkowości podatkowej. Oni są: PNA – trwałe aktywa podatkowe; PNO – stałe zobowiązania podatkowe; Odzwierciedlenie w raportach:
Różnice tymczasowe.
Dochodzimy więc do najbardziej „poważnego” momentu, który zawsze rodzi wiele pytań ze strony księgowych. Są to różnice przejściowe. W tym artykule przyjrzymy się, co to jest i jak z tym „walczyć”. Różnice przejściowe to te różnice, które będą miały wpływ na podatek, zwiększając go lub zmniejszając w przyszłości. Zatem te różnice, które spowodują wzrost podatku dochodowego, będą nazywane różnicami przejściowymi podlegającymi opodatkowaniu, a te, które zmniejszą podatek dochodowy, będą nazywane różnicami przejściowymi podlegającymi odliczeniu. Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTA) stanowią podlegające odliczeniu różnice przejściowe pomnożone przez stawkę podatku dochodowego obowiązującą w momencie ujęcia DTA. W przypadku zmniejszenia lub wyeliminowania ujemnych różnic przejściowych, ujemne różnice przejściowe zostaną zmniejszone lub całkowicie wyeliminowane. Zapisy księgowe: Naliczenie ONA Dt09 Kt68; Spłata ONA Dt68 Kt09. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL) to podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe pomnożone przez stawkę podatku dochodowego obowiązującą w momencie rozpoznania DTL.W miarę zmniejszania się podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych lub ich całkowitego rozliczenia, rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ulegnie zmniejszeniu lub zostanie całkowicie uregulowana. Zapisy księgowe: Naliczenie IT Dt68 Kt77; Spłata IT Dt77 Kt68. W sprawozdaniach finansowych możliwe jest odzwierciedlenie informatyki i informatyki w sposób zrównoważony (złamany). Kwotę podatku dochodowego (IP) nazywa się dochodem (wydatkiem) warunkowym (UD(R)), jeżeli NP ustala się na podstawie zysku (straty) księgowej. NP utworzone z zysku podatkowego wynosi UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO SHE i IT ujmuje się w bilansie odpowiednio jako aktywa trwałe i zobowiązania długoterminowe. Nadpłatę podatku dochodowego ujmuje się jako aktywo, zadłużenie - jako zobowiązanie. Rachunek zysków i strat uwzględnia PNO, ONA, ONO oraz bieżący podatek dochodowy.Rachunek dochodów:
Dodatkowo w notach do bilansu i sprawozdaniu z wyników finansowych wykazywane są odrębnie: - wydatek warunkowy (przychód warunkowy) z tytułu podatku dochodowego;
- różnice trwałe i przejściowe, które powstały w okresie sprawozdawczym i spowodowały korektę wydatku warunkowego (dochodu warunkowego) z tytułu podatku dochodowego w celu ustalenia bieżącego podatku dochodowego;
- różnice trwałe i przejściowe, które powstały w poprzednich okresach sprawozdawczych, ale spowodowały korektę wydatku warunkowego (przychodu warunkowego) o podatek dochodowy okresu sprawozdawczego;
- kwotę stałej rezerwy podatkowej (aktywa), aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego;
- przyczyny zmian stosowanych stawek podatkowych w stosunku do poprzedniego okresu sprawozdawczego;
- Kwoty aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego odpisanej w związku ze zbyciem składnika aktywów (sprzedaż, nieodpłatne przeniesienie lub likwidacja) lub rodzajem zobowiązania.
LLC „PRAWDZIWY AUDYT”
Zgodnie z klauzulą 1 PBU 18/02 niniejsze rozporządzenie przewiduje odzwierciedlenie w rachunkowości nie tylko kwoty podatku dochodowego należnego do budżetu, kwoty nadpłaconego i (lub) pobranego podatku należnego organizacji lub kwotę odliczenia podatku w okresie sprawozdawczym, ale także odzwierciedlenie w księgowaniu kwot, które mogłyby mieć wpływ na wysokość podatku dochodowego za kolejne okresy sprawozdawcze, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.
Kwotę podatku dochodowego płatnego w PBU nazywa się podatkiem bieżącym. Wyjaśnijmy znaczenie tego wskaźnika. Zgodnie z paragrafem 22 PBU 18/02 bieżący podatek dochodowy (bieżąca strata podatkowa) za każdy okres sprawozdawczy należy ująć w sprawozdaniu finansowym jako zobowiązanie, w wysokości kwoty niezapłaconego podatku . Zauważmy od razu, że bieżąca strata podatkowa i bieżący podatek dochodowy to ten sam wskaźnik.
Zatem bieżący podatek dochodowy (IT) odpowiada saldu na rachunku budżetowym (konto 68). Kalkulacje z budżetem są ulicą jednokierunkową, dlatego ujemna wartość bieżącego podatku (odpowiadająca zwrotowi z budżetu) nie może przekroczyć kwoty zaliczek (nadpłat) na podatek. W przypadku braku zaliczek bieżący wskaźnik podatkowy nie może być ujemny (TN>=0). Nazwijmy to stwierdzenie ograniczeniem TN.
Natomiast zgodnie z paragrafem 21 PBU 18/02 bieżący podatek dochodowy ujmuje się jako podatek dochodowy dla celów podatkowych ustalany w oparciu o kwotę wydatku warunkowego (dochodu warunkowego), skorygowaną o kwotę stałego zobowiązania podatkowego, składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego okresu sprawozdawczego. W przypadku braku różnic trwałych, ujemnych różnic przejściowych oraz podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych, które powodują powstanie rezerwy z tytułu stałego podatku dochodowego, aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, warunkowe obciążenie z tytułu podatku dochodowego (dochód fikcyjny) będzie równe bieżącemu podatkowi dochodowemu (podatek bieżący strata ).
Klauzula 21 PBU 18/02 przewiduje „schemat korekty” wydatku warunkowego (CR) lub dochodu warunkowego (UD) z tytułu podatku dochodowego. Uwzględniając wprowadzone powyżej oznaczenia (skróty), schemat ten zapisuje się w postaci wzoru:
Podatek bieżący (TN) = UR(-UD)+PNO+ONA-ONO; (1)
Ta formuła jest niekompletna. Ogólnie rzecz biorąc, ONA i ONO mają saldo na początku okresu (roku) i saldo końcowe, mogą powstać i zostać spłacone. W powyższym wzorze na wyliczenie kwoty bieżącego podatku dochodowego należy uwzględnić jedynie zmiany stanu aktywów i zobowiązań podatkowych za dany okres. Ponadto organizacja może przekazywać zaliczki (AV) w okresie podatkowym. Uwzględniając zaliczki i zgodnie z paragrafami 17 i 18 PBU 18/02 „schemat dostosowawczy” powinien wyglądać następująco:
TN = UR(-UD)+PNO+D(ONA)-D(ONO)-AB; (2)
Tutaj znak D oznacza zmianę odpowiedniego wskaźnika w danym okresie.
D(ONA)= wschodząca ONA – ONA wymienialna,
D(IT) = powstałe IT - umorzone IT.
Zwróćmy uwagę na różne znaczenia wskaźników wzoru (2). TN i AB to wskaźniki rozliczeń z budżetem, a UR(UD), PNO, ONA i ONO to wewnątrzsystemowe wskaźniki finansowe organizacji.
Załóżmy, że na koniec okresu sprawozdawczego organizacja odnotowuje stratę księgową (dochód warunkowy). Nie dokonano żadnych zaliczek. W tym przypadku „schemat korekty” przyjmuje postać:
TN = PNO+D(ONA)-D(ONO)-UD; (3)
Wyrażenie (3) ma sens tylko wtedy, gdy
UD£ PNO +D(ONA)-D(IT); (4)
Nierówność ta wyraża w innej formie sformułowane powyżej ograniczenie TN.
Załóżmy, że spółka na koniec okresu podatkowego ma równe straty księgowe i podatkowe. W tym przypadku PNO, ONA i ONO = 0, podatek bieżący również wynosi zero i nie jest równy dochodowi warunkowemu. Równości (2) i (3) oraz nierówność (4) nie są spełnione.
Jednakże w kolejnym okresie rozliczeniowym jednostka może wykorzystać stratę podatkową w części lub w całości w sposób określony w art. 283 Ordynacji podatkowej w celu zmniejszenia zysku do opodatkowania, co wskazuje na istnienie składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Ten uznany składnik aktywów podatkowych różni się od aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, które powstają w momencie powstania ujemnych różnic przejściowych. W takim przypadku nie ma mowy o odliczeniu (na koniec okresu strata księgowa jest równa stracie podatkowej). Dlatego też, jeśli będziesz ściśle przestrzegać przepisów PBU 18/02, wówczas nie będzie możliwe powstanie odpowiedniego aktywa podatkowego. Należy jednak zwrócić uwagę na fakt, że po przeformułowaniu bilansu na początek kolejnego okresu podatkowego strata księgowa zostaje „wyzerowana” i strata podatkowa zostaje przeniesiona na następny okres, tj. reformacja faktycznie powoduje różnicę na początku okresu. Różnicę tę można spłacić w przyszłości, co pozwala na złożenie oświadczenia o konieczności uwzględnienia w sprawozdawczości aktywów odroczonych w czasie przed reformą. powiązane aktywa podatkowe Z wysokość straty podatkowej .
Aby odróżnić aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego związane z przeniesionymi stratami podatkowymi od aktywów „zwykłych”, w dalszej części będziemy je nazywać kompensacyjne aktywa podatkowe (CTA) . Wystąpienie takiego aktywa powinno zostać odzwierciedlone w zwykłym zapisie D 09 - K 68 w kwocie ustalonej jako iloczyn przeniesionej straty podatkowej i stawki podatku dochodowego. W analizowanej sytuacji na koniec okresu sprawozdawczego dochód warunkowy ujmuje się poprzez zaksięgowanie D 68 - K 99 oraz aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego odpowiadającego przeniesionej stracie podatkowej: D 09 - K 68. Jeżeli straty księgowe i podatkowe są równe , mamy
TN = KNA – UD = 0; (5)
W ten sposób KNA zapewnia automatyczne wykonanie wszystkich powyższych wyrażeń. Naszym zdaniem KNA musi mieć odzwierciedlenie w raportowaniu nie tylko na koniec okresu podatkowego, ale także na koniec okresu sprawozdawczego.
Spójrzmy na przykłady:
Przykład 1
W grudniu organizacja uzyskała licencję wieczystą i sama w swoich księgach ustaliła okres spłaty jej kosztów - 10 lat. W rachunkowości podatkowej koszt zakupu licencji jest w pełni uwzględniany w okresie sprawozdawczym. Koszt licencji wynosi 1200 rubli. Organizacja na koniec okresu podatkowego wykazuje zysk księgowy w wysokości 300 rubli, stratę podatkową w wysokości 900 rubli. Obecny podatek wynosi zero. W księgach należy dokonać następujących zapisów:
D 99 – K 68 – 72 rub. – uwzględniono zużycie warunkowe,
D 68 – K 77 – 288 rub. – odzwierciedla to, co powstało,
Kompensacyjne aktywo podatkowe odpowiadające przeniesionej stracie podatkowej (900 rubli x 24%) – 216 rubli. Stąd mamy trzecie okablowanie:
D 09 – K 68 – 216 rub. – uwzględniono wystąpienie kompensującego składnika aktywów podatkowych.
Bieżący podatek dochodowy TN = 72 – 288 + 216 = 0.
Przykład 2
W pierwszym kwartale nowo powstałe przedsiębiorstwo poniosło wydatki na wynajem lokalu w wysokości 2000 rubli. Nie było przychodów ze sprzedaży. W rachunkowości poniesione wydatki są uwzględniane na koncie 20 (97) bez odpisywania na konta sprzedaży, w rachunkowości podatkowej są one odpisywane w całości zgodnie z (klauzula 2, art. 318 kodeksu podatkowego).
W księgach rachunkowych należy dokonać następujących wpisów:
D 99 – K 68 – 0 pocierać. – odzwierciedlony wydatek warunkowy (przychód),
D 68 – K 77 – 480 rub. – uwzględniono wynikającą z tego rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
Kompensacyjne aktywo podatkowe odpowiadające kwocie straty podatkowej (2000 x 24%) – 480 rubli.
D 09 – K 68 – 480 rub. – uwzględniono wystąpienie kompensującego składnika aktywów podatkowych.
Bieżący podatek dochodowy TN = 480 – 480 = 0.
Można zauważyć, że zobowiązanie podatkowe i składnik aktywów podatkowych powstają jednocześnie. Można je zrównoważyć w sposób określony w klauzuli 19 PBU. Ponieważ kwoty aktywów i pasywów są w tym przypadku równe, saldo końcowe w sprawozdaniu finansowym wynosi zero i nie będzie odzwierciedlone w sprawozdaniach kwartalnych.
W następnym kwartale firma osiągnie przychody w wysokości 10 000 rubli. Wydatki na drugi kwartał - 2000 rubli, na całe półrocze - 4000 rubli. Wszystkie wydatki są odpisywane na konta sprzedaży. W rachunkowości zysk wynosi 6000 rubli, co pokrywa się z zyskiem w rachunkowości podatkowej. Nie ma straty podatkowej, tj. KNA zgaszona. Spłacone zostało także OPO powstałe w II kwartale.
W księgach rachunkowych należy dokonać następujących wpisów:
D 99 – K 68 – 1440 rub. – uwzględniono zużycie warunkowe,
D 77 – K 68 – 480 – IT gaśnie,
D 68 – K 09 – 480 – KNA wygaszony.
Bieżący podatek dochodowy TN = 1440 – 480 + 480 = 1440 rubli, pokrywa się z wydatkiem warunkowym.
Wnioski:
Konsekwentne stosowanie przepisów PBU 18/02 wymaga ujęcia i uwzględnienia w sprawozdaniu finansowym szczególnego rodzaju aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. W artykule nazywane są one aktywami podatkowymi kompensującymi i definiowane są jako iloczyn straty podatkowej za okres sprawozdawczy (podatkowy) i stawki podatku dochodowego. Znaczenie ekonomiczne takich aktywów polega na możliwości, aby strata podatkowa spowodowała zmniejszenie dochodu do opodatkowania kolejnych okresów.