Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego – co to jest? Czym są rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego?

Lokalizacja: Moskwa
Temat: „Związek rachunkowości z rachunkowością podatkową: zastosowanie PBU 18/02 i obliczanie różnic”
Czas trwania: 2 godziny
Cena: bezpłatnie tylko dla abonentów BSS „System Glavbukh”
Firma organizująca:
BSS „System Glavbukh”,
tel. (495) 788-53-12

Koszty lub przychody w rachunkowości i rachunkowości podatkowej można ujmować na różne sposoby. W takim przypadku konieczne jest uwzględnienie różnic w celu powiązania zysków księgowych i podatkowych. Do tego potrzebny jest PBU 18/02. Prawo do niestosowania go mają wyłącznie organizacje non-profit i małe przedsiębiorstwa.

Różnice trwałe i przejściowe

Kiedy procedura ujmowania przychodów lub kosztów w rachunkowości i rachunkowości podatkowej różni się, powstają różnice. PBU 18/02 dzieli je na dwa rodzaje – tymczasowe i stałe. Diagram pomoże Ci zorientować się, do jakiego rodzaju różnicy należy zidentyfikowana różnica (patrz poniżej – przyp. red.).

Jak określić rodzaj różnicy zgodnie z PBU 18/02

Jeżeli przychód lub koszt zostanie rozpoznany tylko na jednym rachunku, powstaje trwała różnica. W takim przypadku rozbieżność między rachunkowością a rachunkowością podatkową nie zostanie wyeliminowana nawet z czasem. Przykładowo trwała różnica powstanie, jeśli wydatki zostaną ujęte w rachunkowości, ale z punktu widzenia przepisów podatkowych nie są kosztami. Należą do nich wydatki na rozrywkę i wydatki na reklamę przekraczające limit. W rachunkowości spółka ujmuje je w całości, jednak dla celów podatku dochodowego nie będzie możliwe uwzględnienie wydatków przekraczających normę. Powstanie wówczas trwała różnica, która zwiększa kwotę zysku podatkowego.

Czasami powstaje trwała różnica, która wręcz przeciwnie, zmniejsza zysk w rachunkowości podatkowej. To prawda, że nie zdarza się to zbyt często. Przykładem jest sytuacja, w której spółka uzyskuje dochód z przeniesienia majątku w postaci udziału w kapitale zakładowym innej organizacji. Dochód ten nie musi być ujmowany w rachunkowości podatkowej (podpunkt 2 ust. 1 art. 277 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), ale w rachunkowości jest odwrotnie.

Jeżeli w wyniku trwałej różnicy zysk w rachunkowości podatkowej jest większy niż w rachunkowości, powstaje stałe zobowiązanie podatkowe (PNO). A jeżeli wręcz przeciwnie, zysk księgowy jest większy od zysku podatkowego, uwzględniany jest stały składnik aktywów podatkowych – PNA. Aby obliczyć PNO lub PNA, należy pomnożyć stałą różnicę przez stawkę podatku dochodowego.

W rozliczeniu PNO znajduje to odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 99 subkonta „Zobowiązania z tytułu stałego podatku” oraz w uznaniu rachunku 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego”. Aby zarejestrować aktywa, księgowy dokonuje odwrotnego zapisu na rachunek debetowy 68 i kredytowy na rachunek 99 subkonta „Stałe aktywa podatkowe”.

PRZYKŁAD 1

Ciągłe różnice
Obliczając podatek dochodowy za 2014 rok, księgowy odkrył, że kwota wydatków na rozrywkę za rok wyniosła 30 000 rubli. Ponieważ jednak koszty pracy za rok wynoszą 700 000 rubli, w rachunkowości podatkowej można uwzględnić tylko 28 000 rubli. (700 000 RUB × 4%). W takim przypadku powstaje trwała różnica w wysokości 2000 rubli. (30 000 - 28 000) i odpowiedni PNO - 400 rubli. (2000 RUB × 20%). Przecież wydatki przekraczające normę nigdy nie zostaną ujęte w rachunkowości podatkowej i zwiększają kwotę podatku dochodowego. Księgowy wziął pod uwagę wydatki na rozrywkę i naliczony PNO, księgując:

DEBET 26 KREDYT 60
– 30 000 rubli. – brane są pod uwagę wydatki na rozrywkę;

Subkonto DEBIT 99 „Stałe zobowiązania podatkowe”
Subkonto CREDIT 68 „Rozliczenia podatku dochodowego”
– 400 rubli. – powstał trwały obowiązek podatkowy.

Również w roku sprawozdawczym spółka nabyła udziały w kapitale zakładowym innej organizacji w wysokości 10 000 rubli. W ramach wkładu na kapitał zakładowy spółka wniosła towar o wartości księgowej 7 000 rubli. Różnica między wartością szacunkową a księgową depozytu w wysokości 3000 rubli. (10 000 – 7 000) księgowy uwzględni w pozostałych dochodach. Aby to zrobić, napisze:

DEBIT 76 KREDYT 91 subkonto „Inne przychody”
– 3000 rubli. – uwzględniany jest dochód z przeniesienia towarów jako wkład do kapitału docelowego innej organizacji.

Jednak dochody nie powstają w rachunkowości podatkowej (podpunkt 2 ust. 1 art. 277 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym tworzy się stały składnik aktywów podatkowych w wysokości 600 rubli. (3000 × 20%), co księgowy odzwierciedli w rachunkowości w następujący sposób:

Subkonto DEBIT 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
Subkonto CREDIT 99 „Stałe aktywa podatkowe”
– 600 rubli. – powstał trwały składnik aktywów podatkowych.

W przypadku ujęcia kosztu lub przychodu w rachunkowości podatkowej w jednym okresie, a w rachunkowości w innym, powstają różnice przejściowe. W tym przypadku, w odróżnieniu od różnic trwałych, z biegiem czasu różnica pomiędzy rachunkowością księgową a podatkową zanika. Na przykład różnica przejściowa może powstać, jeśli spółka inaczej oblicza amortyzację w rachunkowości księgowej i podatkowej. Dobrym przykładem jest premia amortyzacyjna. Taka możliwość istnieje tylko w rachunkowości podatkowej, gdzie firma może natychmiast odpisać część kosztu środka trwałego. Ale taki mechanizm nie jest przewidziany w rachunkowości. Tutaj wartość nieruchomości zostanie odpisana w zwykły sposób.

Różnice przejściowe dzielą się na dwa rodzaje – podlegające odliczeniu i opodatkowane. Jeżeli różnica powoduje, że zysk podatkowy jest większy od zysku księgowego, powstaje odliczona różnica przejściowa. Następnie księgowy utworzy aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTA), którego wartość jest równa różnicy przejściowej pomnożonej przez stawkę podatku.

Natomiast jeżeli powstała różnica zmniejsza zysk w rachunkowości podatkowej i zwiększa go w rachunkowości, podlega opodatkowaniu i stanowi rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL). IT oblicza się analogicznie: mnożąc różnicę podlegającą opodatkowaniu przez stawkę podatku.

Do rozliczenia IT księgowy wykorzystuje rachunek 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”, a zobowiązania – rachunek 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”. Naliczenie aktywa jest odzwierciedlane poprzez zaksięgowanie w obciążeniu rachunku 09 i uznaniu rachunku 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego”, a zobowiązania - w obciążeniu rachunku 68 i uznaniu rachunku 77. W przyszłych okresach sprawozdawczych przychody i koszty w rachunkowości i rachunkowości podatkowej zaczną stopniowo się zbiegać, a odroczone aktywa i zobowiązania będą spłacane poprzez odwrotne zapisy.

PRZYKŁAD 2

Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe
W listopadzie 2014 roku firma zakupiła samochód. Jego początkowy koszt to 1 080 000 rubli. (bez VAT). Księgowy przypisał pojazd do drugiej grupy amortyzacji i ustalił okres jego użytkowania na 36 miesięcy. Polityka rachunkowości podatkowej firmy przewiduje możliwość skorzystania z premii amortyzacyjnej i jednorazowego odpisania 10 procent pierwotnego kosztu samochodu. W rachunkowości kwota miesięcznej amortyzacji wyniesie 30 000 rubli. (1 080 000 RUB: 36 miesięcy).
Ale obliczenie podatku będzie inne. Najpierw księgowy określi kwotę amortyzacji premii. Będzie to 108 000 rubli. (1 080 000 RUB × 10%). Księgowy uwzględni tę kwotę w całości w wydatkach w grudniu – w okresie, w którym firma rozpocznie eksploatację środka trwałego. Koszt samochodu, od którego naliczana będzie amortyzacja w rachunkowości podatkowej, wynosi 972 000 rubli. (odpowiednio 1 080 000 – 108 000) miesięczna kwota odliczeń wyniesie 27 000 rubli. (972 000 RUB: 36 miesięcy). Zatem w grudniu kwota kosztów amortyzacji w rachunkowości podatkowej wynosi 135 000 rubli. (27 000 + 108 000). A w księgowości - 30 000 rubli. Powstanie podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa w wysokości 105 000 RUB. (135 000 – 30 000) i IT – 21 000 rubli. (105 000 RUB × 20%). W grudniu księgowy dokona następujących wpisów:

DEBET 26 KREDYT 02
– 30 000 rubli. – amortyzacja naliczona za grudzień;

Podkonto DEBIT 68 „Obliczenia podatku dochodowego” KREDYT 77
– 21 000 rubli. – uwzględniono rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

A następnie, od stycznia przyszłego roku, koszty amortyzacji w rachunkowości będą większe niż w rachunkowości podatkowej o 3000 rubli. (30 000 – 27 000). Różnica przejściowa będzie co miesiąc zmniejszana o tę kwotę. A księgowy będzie co miesiąc spłacał IT za 600 rubli. (3000 RUB x 20%) poprzez zaksięgowanie w ciężar rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” oraz uznanie rachunku 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego”.

PRZYKŁAD 3

Ujemne różnice przejściowe
Bilans firmy obejmuje sprzęt produkcyjny o początkowym koszcie 120 000 rubli. Dla celów księgowych okres użytkowania sprzętu wynosi 24 miesiące. A w rachunkowości podatkowej księgowy ustalił dłuższy okres - 40 miesięcy. Spółka oddała sprzęt do użytku w listopadzie 2014 roku, a w grudniu rozpoczęła naliczanie amortyzacji. Jego wartość księgowa wyniesie 5000 rubli. (120 000 RUB / 24 miesiące). A w rachunkowości podatkowej kwota miesięcznej amortyzacji wynosi 3000 rubli. (120 000 RUB: 40 miesięcy).
Co miesiąc księgowy będzie rejestrował odliczoną różnicę przejściową - 2000 rubli. (5000 – 3000) i utwórz aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego wpisując:

Subkonto DEBIT 09 CREDIT 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
– 400 rubli. (2 000 RUB x 20%) – ujęto aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Po 24 miesiącach, kiedy koszt sprzętu zostanie w pełni rozliczony dla celów księgowych i nadal będzie podlegał amortyzacji dla celów podatku dochodowego, różnica przejściowa zacznie się zmniejszać. Księgowy będzie co miesiąc spłacał aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, księgując:

Podkonto DEBIT 68 „Obliczenia podatku dochodowego” KREDYT 09
– 600 rubli. (3 000 RUB x 20%) – następuje spłata aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Spółka w swoich raportach wykazuje zobowiązania i aktywa podatkowe (patrz tabela poniżej – przyp. red.). Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje się w bilansie (linie, ), a ich zmiany odzwierciedla się w rachunku zysków i strat (linie, ). Informacje na temat stałych aktywów i zobowiązań podatkowych znajdują się w rachunku zysków i strat w wierszu 2421.

Jak wykazywać aktywa i rezerwy z tytułu stałego i odroczonego podatku dochodowego w sprawozdaniu finansowym

Rodzaj składnika aktywów lub zobowiązania	Jak to jest odzwierciedlone w raportach?
Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego	W bilansie linia 1180 odzwierciedla saldo konta 09. W zestawieniu wyników finansowych w wierszu 2450 rejestrowana jest różnica między obrotem debetowym i kredytowym rachunku. Jeśli jest dodatnia, kwota jest oznaczona znakiem „+”. A gdy jest ujemna – ze znakiem „–”.
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego	Linia 1420 bilansu pokazuje saldo konta 77. Oraz w linii 2430 raportu wyników finansowych - różnica między obrotami na koncie kredytowym i debetowym 77. Kwota dodatnia jest oznaczana znakiem „–”, a kwota ujemna znakiem „+”.
Stałe aktywo podatkowe, stałe zobowiązanie podatkowe	Różnicę pomiędzy PNO i PNA rejestruje się w wierszu 2421 sprawozdania z wyników finansowych. Jeżeli różnica jest ujemna, należy to zaznaczyć znakiem „–”.

O WYKŁADOWCY

Siergiej Aleksandrowicz Tarakanow – doradca II stopnia państwowej służby cywilnej Federacji Rosyjskiej. Absolwentka Wyższej Szkoły Humanitarnej (Instytut) w 1998 roku. Licencjat z prawa. Do 2003 roku pracował jako prawnik w różnych organizacjach gospodarczych. Od 2003 roku do chwili obecnej pracuje w Federalnej Służbie Podatkowej Rosji (dawniej Ministerstwo Podatków Rosji), najpierw jako konsultant w Departamencie Największych Podatników, obecnie jako kierownik wydziału w Departamencie Kontroli.

Warunkowy dochód lub wydatek oraz bieżący podatek dochodowy

Aby powiązać zyski w rachunkowości i rachunkowości podatkowej, potrzebne są różnice trwałe i przejściowe. W tym celu w PBU 18/02 wprowadza się dodatkowe pojęcia – „warunkowy podatek dochodowy (przychód)” oraz „bieżący podatek dochodowy”.

Aby obliczyć wydatek warunkowy, należy pomnożyć zysk według danych księgowych przez stawkę podatku. A jeśli spółka poniosła stratę w okresie sprawozdawczym, wówczas podatek dochodowy od jej kwoty stanowi dochód warunkowy. Aby uwzględnić wydatki lub dochody warunkowe, stosuje się konto 99. Pierwszy z nich znajduje odzwierciedlenie w zapisie w rachunku obciążeniowym subkonta 99 „Warunkowy koszt podatku dochodowego” oraz w uznaniu rachunku 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego”. Dochód warunkowy nalicza się poprzez zaksięgowanie w ciężar rachunku 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego” i uznania rachunku 99 subkonta „Dochód warunkowy z tytułu podatku dochodowego”.

Bieżący podatek dochodowy powstaje w wyniku pomnożenia zysku w rachunkowości podatkowej przez stawkę podatku. Wskaźnik ten oblicza się według wzoru (pkt 21 PBU 18/02):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
gdzie TNP to bieżący podatek dochodowy;
U jest warunkowym obciążeniem lub dochodem z tytułu podatku dochodowego.

Rozmawialiśmy o przejściowych różnicach w rachunkowości i rachunkowości podatkowej w naszym i zauważyliśmy, że takie różnice mogą podlegać odliczeniu (DVR) i opodatkowaniu (TVR). VVR prowadzi do powstania aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTA), a DVR prowadzi do powstania rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL) (klauzule 11, 12 PBU 18/02). Podsumowując informacje o obecności i ruchu IT, Plan kont i instrukcje jego stosowania są przeznaczone dla rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” ().

Rachunkowość na koncie 77

Konto księgowe 77 jest pasywnym kontem syntetycznym. Uznanie rachunku 77 uwzględnia podatek odroczony, który zmniejsza kwotę warunkowego kosztu (przychodu) okresu sprawozdawczego (Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n):

Rachunek debetowy 68 „Obliczenia podatków i opłat” - Rachunek kredytowy 77

Wartość IT odzwierciedlona w tym wpisie jest określona wzorem:

IT = NVR * S,

gdzie C jest stawką podatku dochodowego obowiązującą w okresie sprawozdawczym.

Ogólnie rzecz biorąc, IT wynosi 20% NVR (klauzula 2 art. 284 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli wystąpienie IT znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 77, wówczas obciążenie tego rachunku uwzględnia zmniejszenie lub pełną spłatę IT na poczet naliczenia podatku dochodowego za okres sprawozdawczy:

Rachunek debetowy 77 - Rachunek kredytowy 68

W przypadku zbycia przedmiotu, na który naliczono IT, następuje umorzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n):

Rachunek debetowy 77 - Rachunek kredytowy 99 „Zyski i straty”

Rachunkowość analityczna na koncie 77 prowadzona jest według rodzajów aktywów lub pasywów, przy ocenie których powstał dochód nieodnawialny.

Saldo IT w bilansie jest odzwierciedlone w zobowiązaniach w ramach zobowiązań długoterminowych w linii 1420 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” (Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 lipca 2010 r. Nr 66n).

Konto 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”: przykład

W rezultacie mogą powstać w szczególności podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe prowadzące do powstania NNO (klauzula 12 PBU 18/02):

stosowanie różnych metod naliczania amortyzacji dla celów rachunkowych i podatkowych;
ujęcie przychodów ze sprzedaży produktów (towarów, robót, usług) w formie przychodów ze zwykłej działalności okresu sprawozdawczego oraz ujęcie przychodów odsetkowych dla celów księgowych w momencie naliczenia, a dla celów podatkowych – w dniu płatność gotówkowa;
stosowanie różnych zasad odzwierciedlania odsetek płaconych przez organizację od pożyczek i pożyczek do celów księgowych i podatkowych;
inne podobne różnice.

Najprostszym przypadkiem wystąpienia IT jest różnica w sposobach naliczania amortyzacji, w wyniku której kwoty kosztów amortyzacji w rachunkowości i rachunkowości podatkowej nie pokrywają się.

Przykładowo za pierwszy rok amortyzacji środka trwałego amortyzacja wyniosła:

w księgowości - 250 000 rubli;
w rachunkowości podatkowej - 320 000 rubli.

Przy wszystkich innych czynnikach różnica ta prowadzi do tego, że zysk księgowy za ten rok będzie większy niż zysk podatkowy o 70 000 rubli (320 000 rubli - 250 000 rubli). Powstaje zatem IT: Konto debetowe 68 - Konto kredytowe 77 w kwocie 14 000 (70 000 x 20%).

Gdy amortyzacja księgowa zacznie przekraczać amortyzację podatkową, IT zostanie spłacone: Konto debetowe 77 - Konto kredytowe 68.

Informacje o tym, czy osoba prawna posiada rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego gromadzone są na rachunku 77. Środek ten dotyczy wyłącznie podmiotów, które muszą naliczyć podatek dochodowy. W artykule omówiono rachunek księgowy 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”, omówiono podstawy rachunkowości, standardowe zapisy, konta korespondujące oraz przedstawiono film szkoleniowy.

Rozbieżności w kalkulacji zysków

Dla celów podatkowych i rachunkowych. rachunkowości moment osiągnięcia zysku nie zawsze pokrywa się. Unikalna procedura księgowania zysków księgowych często różni się od danych zawartych w zeznaniach podatkowych na koniec roku.

Takie przykłady są możliwe na przykład przy różnych metodach obliczania amortyzacji. Przyspieszona amortyzacja w rachunkowości podatkowej jest niedopuszczalna dla rachunkowości. Wydatki poniesione przy ustaleniu podstawy opodatkowania będą przewyższały wydatki wykazane w sprawozdaniu finansowym.

Przykładowe odpisy amortyzacyjne na różnych rachunkach prowadzące do powstania IT

Wstępne dane	Refleksja w rachunkowości	Refleksja w rachunkowości podatkowej
Zakup systemu operacyjnego, koszt początkowy	960 000 rubli	960 000 rubli
Metoda amortyzacji	Liniowy	Nieliniowy
Grupa amortyzacji	3	3
Naliczona amortyzacja	20 000 rubli (960 000/4 lata/12 miesięcy)	53 760 (960 000*5,6/100)

Biorąc pod uwagę powyższe warunki, podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa wynosi 53 760 rubli - 20 000 rubli = 33 760 rubli.

Co to jest rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego?

Jeżeli wydatki w rachunkowości pojawiają się później i w większych ilościach niż w rachunkowości podatkowej, a jednocześnie dochód jest ustalany wcześniej, wówczas w organizacji powstają warunki pojawienia się IT.

Czynniki wpływające na rozbieżność pomiędzy kalkulacją przychodów i kosztów w zakresie podatków i rachunkowości:

korzystanie z legalnych osoba stosująca metodę gotówkową przy naliczaniu podatku, to znaczy otrzymująca przychody w momencie wysyłki towaru przed otrzymaniem faktycznej płatności;
różnice w obliczaniu amortyzacji nieruchomości.

Powstałe podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe prowadzą do przyszłych podwyżek podatku.

Do rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego obowiązuje następujący wzór: podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa * bieżąca stawka podatku dochodowego.

Lekcja wideo „Rachunkowość rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego na koncie 77: księgowania, przykłady”

Lekcja wideo na temat rachunkowości konta 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”. Rozważane są typowe okablowania, złożone przypadki i przykłady. Prowadzone przez Gandeva N.V. główny księgowy, nauczyciel strony „Rachunkowość i rachunkowość podatkowa dla manekinów”. Aby obejrzeć, kliknij poniższy film ⇓

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w rachunkowości

Odzwierciedlenie pojawiających się różnic przy ustalaniu zysku jest zapisane w PBU 18/02, który określa wydatki na zysk, w szczególności:

Dzieli powstałe różnice na trwałe i przejściowe. Stałe obejmują czynniki występujące w przypadku dochodów lub wydatków w tej czy innej rachunkowości i nie są odzwierciedlone w przeciwnym przypadku. Pojawiają się stałe obowiązki podatkowe. Różnice przejściowe powstają na skutek odmiennego momentu i sposobu ustalania przychodów i kosztów w rachunkowości i prowadzą do powstania rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Odzwierciedla podatek dochodowy w kolejnych okresach. Powstały warunkowy dochód lub koszt w rachunkowości koryguje się o kwotę odroczonych zobowiązań i mnoży przez stawkę podatku. Otrzymana kwota jest wykazywana w zeznaniu podatkowym.

Przedsiębiorstwa posiadające prawo stosowania uproszczonej sprawozdawczości księgowej nie mogą stosować przepisów PBU 18/02. Należą do nich małe organizacje, instytucje non-profit i uczestnicy projektu Skołkowo. Podjęta decyzja musi zostać sformalizowana w polityce rachunkowości.

Podmioty, których kryteria oceny klasyfikują organizację jako przedsiębiorstwo średnie, są zobowiązane do korzystania z konta 77 w rachunkowości.

Tryb ustalania bieżącego podatku dochodowego powinien być określony w polityce rachunkowości. Przedsiębiorstwa mają możliwość wyboru jednej z 2 metod:

uwzględnienie IT w oparciu o aktualne dane księgowe;
skupiając się jedynie na kwocie otrzymanego podatku, pomijając informacje zawarte w sprawozdaniach księgowych.

Jednak w każdym przypadku kwota bieżącego podatku musi powielać informacje z deklaracji za odpowiedni okres. Jeżeli zostanie wybrana druga metoda ustalania, organizacje muszą również prowadzić rejestr wynikających z niej obowiązków.

Konto 77: jego korespondencja

IT, utworzony na koncie 77, odpowiada dwóm rachunkom księgowym - 68 i 99. Otrzymane wpisy odzwierciedlają następujące wyniki:

Dt 68 - Kt 77 - podatek odroczony, który zmniejsza kwotę przychodów lub kosztów.

Dt 77 - Kt 68 - spłata podatku odroczonego, powstająca przy naliczaniu podatku dochodowego na koniec okresu sprawozdawczego.

Dt 77 - Kt 99 - IT ulega rozwiązaniu pod warunkiem zbycia składnika majątku lub okoliczności, która go poprzednio utworzyła.

Sama księgowość na rachunku 77 powinna być prowadzona oddzielnie dla każdego rodzaju składnika aktywów lub zobowiązania, który ma wpływ na pojawienie się podatku odroczonego.

Kalkulacja rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego i księgowanie

Organizacje odzwierciedlają otrzymane informacje w rachunkowości w zależności od okoliczności.

Przykład. Instytucja Polyus sprzedała towar firmie Vesna LLC za kwotę 170 000 rubli (bez VAT). Płatność od kupującego otrzymano jedynie w wysokości 100 000 rubli. Polyus LLC stosuje metodę kasową przy ustalaniu podatków. Pozostała część zadłużenia została przeniesiona w roku następnym. Na koniec okresu sprawozdawczego w Polyus LLC występują następujące transakcje:

Dt 62 - Kt 90 - 170 000 rubli - przychody z rozliczania wysłanych towarów;

Dt 51 - Kt 62 - 100 000 rubli - płatność od Vesna LLC;

Dt 68 - Kt 77 - 14 000 rubli (dług 70 000 * stawka podatku 20%) - IT jest odzwierciedlone.

Podczas tworzenia kont. raportowania kwota 14 000 rubli zostanie odzwierciedlona w bilansie jako rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

W kolejnym okresie po zamknięciu należności Vesna LLC pojawią się następujące wpisy:

Dt 51 - Kt 62 - 70 000 rubli - płatność końcowa otrzymana od kupującego;

Dt 77 - Kt 68 - 14 000 rubli - spłata IT.

Rachunkowość to złożony system, w którym wszystko jest ze sobą powiązane, niektóre obliczenia wynikają z innych, a cały proces jest ściśle regulowany na poziomie państwa. Zawiera wiele terminów i pojęć, które nie zawsze są jasne dla osób bez specjalistycznego wykształcenia, ale w pewnych sytuacjach konieczne jest ich zrozumienie. W artykule zbadano takie zjawisko jak odzwierciedlenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w bilansie, jakiego rodzaju jest to zjawisko, co wymaga innych niuansów zagadnienia.

Bilans

Pojęcie bilansu jest niezbędne, aby przejść do głównego zagadnienia artykułu – rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w bilansie. Jest to jeden z głównych elementów sprawozdań finansowych, zawierający informacje o majątku i funduszach organizacji, a także jej zobowiązaniach wobec innych kontrahentów i instytucji.

Bilans, znany również jako pierwsza forma rachunkowości. raportowanie, prezentowane w formie tabeli odzwierciedlającej majątek i długi organizacji. Każdy pojedynczy element znajduje odzwierciedlenie we własnej komórce z przypisanym kodem. Przypisanie kodów odbywa się poprzez specjalny dokument zwany „Planem kont”. Jest oficjalnie zatwierdzony przez Ministerstwo Finansów i jest stosowany przez wszystkie organizacje działające w Federacji Rosyjskiej. Użytkownikami informacji zawartych w Formularzu nr 1 są zarówno sama organizacja, jak i zainteresowane strony trzecie, w tym służba podatkowa, kontrahenci, struktury bankowe i inne.

Aktywa i pasywa

Bilans podzielony jest na dwie kolumny: aktywa i pasywa. Każda zawiera linie o określonej właściwości lub źródle ich powstania. Skąd wiadomo, czy ujęte w bilansie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego są aktywem czy zobowiązaniem?

W aktywach bilansu wyróżnia się dwie grupy: aktywa obrotowe i aktywa trwałe, czyli te, które są wykorzystywane w produkcji odpowiednio przez okres krótszy niż rok lub dłużej. Wszystko to - budynki, urządzenia, materiały niematerialne, materiały długoterminowe i krótkoterminowe

Zobowiązanie odzwierciedla źródła powstawania środków wymienionych w aktywach: kapitał, rezerwy, zobowiązania.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w bilansie – co to jest?

W rachunkowości istnieją dwie koncepcje o podobnej nazwie, dlatego mogą wprowadzić w błąd niedoinformowaną osobę. Pierwsza z nich to aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego (w skrócie OTA), druga to rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (w skrócie ONO). Jednocześnie cele i skutki stosowania tych zjawisk księgowych są przeciwne. Pierwsze zjawisko zmniejsza wysokość podatków, które organizacja musi zapłacić w kolejnych okresach sprawozdawczych. W takim przypadku kwota ostatecznego zysku w okresie sprawozdawczym zostanie zmniejszona, ponieważ płatność podatku będzie wyższa.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazywana w bilansie jest zjawiskiem powodującym wzrost zysku netto w danym okresie sprawozdawczym. Dzieje się tak dlatego, że w kolejnych okresach wysokość płaconych podatków będzie większa niż w bieżącym. Wnioskujemy z tego, że wykazana w bilansie rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego stanowi zobowiązanie, gdyż spółka w danym momencie wykorzystuje te środki jako zysk, zobowiązując się do ich zapłaty w kolejnych okresach sprawozdawczych.

Jak powstają zjawiska takie jak IT i ONA?

Organizacja prowadzi jednocześnie kilka rodzajów rachunkowości, a mianowicie rachunkowość, podatkę i zarządzanie. Powstanie aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego wiąże się z przejściowymi różnicami w zachowaniu tych obszarów rachunkowości. Oznacza to, że jeśli w rodzaju księgowym koszty ujmowane są później niż w formularzu podatkowym, a dochód wcześniej, w obliczeniach pojawiają się różnice przejściowe. Okazuje się, że aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego powstaje w wyniku różnicy pomiędzy kwotą podatku aktualnie zapłaconego a obliczoną z wynikiem dodatnim. Zobowiązanie stanowi zatem różnicę z wynikiem ujemnym. Oznacza to, że firma musi płacić dodatkowe podatki.

Przyczyny przejściowych różnic w obliczeniach

Istnieje kilka sytuacji, w których występuje luka czasowa w obliczeniach księgowych i podatkowych. Można je przedstawić za pomocą poniższej listy:

Uzyskanie możliwości odroczenia przez organizację płatności podatków lub płatności ratalnych.
Firma naliczyła kontrahentowi kary, lecz pieniądze nie dotarły na czas. Ta sama opcja jest możliwa w przypadku wpływów ze sprzedaży.
Sprawozdanie finansowe wykazuje niższą kwotę wydatków niż deklaracja podatkowa.
W Zatoce. rachunkowość i podatki stosują różne metody obliczania amortyzacji, w wyniku czego powstała różnica w obliczeniach.

Refleksja w formularzu nr 1

Ponieważ zobowiązania dotyczą źródeł tworzenia funduszy i majątku organizacji, klasyfikuje się je jako zobowiązania w bilansie. W bilansie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego stanowią kapitał obrotowy. Odpowiednio w tabeli są one odzwierciedlone w prawej kolumnie. Wskaźnik ten dotyczy sekcji czwartej – „Zobowiązania długoterminowe”. W tej sekcji znajduje się kilka kwot związanych z różnymi źródłami. Każdemu z nich przypisany jest indywidualny kod, zwany także numerem linii. Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w bilansie znajdują się w wierszu 515.

Obliczenia i korekty

Informację uwzględnia się ściśle w okresie, w którym została zidentyfikowana. W celu obliczenia kwoty zobowiązania należy pomnożyć stawkę podatku przez przejściową różnicę podlegającą opodatkowaniu.

IT jest spłacane stopniowo wraz ze zmniejszeniem różnic przejściowych. Informacje o kwocie zobowiązania koryguje się w rachunkach analitycznych odpowiedniej pozycji. Jeżeli przedmiot, dla którego powstał obowiązek, zostanie wycofany z obrotu, kwoty te nie będą już miały wpływu na podatek dochodowy. Następnie należy je spisać. Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w bilansie znajdują się na koncie 77. Oznacza to, że zapis, według którego odpisywane są zobowiązania z tytułu wycofanych pozycji podlegających opodatkowaniu, będzie wyglądał następująco: DT 99 CT 77. Zobowiązania odpisuje się do rachunku zysków i strat.

Kalkulacja zysku netto i bieżącego podatku

Bieżący podatek dochodowy to kwota faktycznie wpłacana do budżetu państwa. Kwotę podatku ustala się w oparciu o różnicę pomiędzy przychodami i kosztami, korekty tej kwoty, zobowiązania i aktywa odroczone oraz stałe zobowiązania podatkowe (PNO) i aktywa (PNA). Wszystkie te składniki sumują się do następującego wzoru obliczeniowego:

TN = UD(UR) + PNO – PNA + ONA – IT, gdzie:

TN - bieżący podatek dochodowy.
UD(UR) - konkretny dochód (konkretny wydatek).

Formuła ta wykorzystuje nie tylko aktywa i zobowiązania z tytułu odroczonego, ale także stałego podatku dochodowego. Różnica między nimi polega na tym, że w przypadku stałych nie ma różnic przejściowych. Kwoty te są zawsze obecne w rachunkowości w całym procesie działalności gospodarczej organizacji.

Zysk netto obliczany jest według wzoru:

PE = BP + ONA - IT - TN, gdzie:

BP - zysk księgowany.

Etapy obliczeń i rejestracji

Aby odzwierciedlić wszystkie opisane powyżej zjawiska i procedury w rachunkowości, niektóre wpisy stosuje się na podstawie zatwierdzonego księgowego planu kont. Na pierwszym etapie generowania transakcji i dokonywania obliczeń należy uwzględnić następujące operacje:

DT 99.02.3 CT 68.04.2 - w księgowaniu uwzględnia się iloczyn obrotu z tytułu obciążenia rachunku przez stawkę podatku - są to stałe zobowiązania podatkowe.
DT 68.04.2 CT 99.02.3 - odzwierciedla iloczyn obrotu kredytowego i stawki podatku - są to stałe aktywa podatkowe.

Trwałe aktywa podatkowe tworzy się w bilansie, jeżeli zysk według danych księgowych jest wyższy niż według danych podatkowych. I odwrotnie, jeśli zysk jest mniejszy, powstają zobowiązania podatkowe.

Na drugim etapie obliczeń uwzględniane są straty bieżącego okresu. Oblicza się go na podstawie różnicy między iloczynem końcowego salda debetowego według stawki podatkowej w rachunkowości podatkowej a końcowym saldem debetowym rachunku 09 księgowego. Na podstawie powyższego tworzymy wpisy:

DT 68.04.2 CT 09 – jeżeli kwota jest ujemna.
DT 09 CT 68.04.2 - jeśli kwota jest dodatnia.

W trzecim etapie obliczeń ustala się kwoty rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, uwzględniając różnice przejściowe. Aby to zrobić, należy ustalić saldo różnic podlegających opodatkowaniu jako całość, obliczyć saldo na koniec miesiąca, które powinno zostać odzwierciedlone na rachunkach 09 i 77, określić łączne kwoty na rachunkach, a następnie je skorygować według obliczeń.

Zasady rozliczania przychodów i kosztów przedsiębiorstwa w procesie ustalania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym oraz w rachunkowości są odmienne. Szereg transakcji gospodarczych dokonanych w okresie sprawozdawczym powoduje rozbieżności pomiędzy zyskiem obliczonym zgodnie z zasadami rachunkowości a dochodem podatkowym przedsiębiorstwa. Przypadki, gdy zysk w zeznaniu podatkowym jest niższy od kwoty zysku księgowego, a powstała różnica zostanie skompensowana dopiero w kolejnych okresach, nazywane są rezerwami z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Czym są rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego?

Jeżeli zachowane zostaną wszystkie zasady obliczania zysku księgowego przedsiębiorstwa i dochodu podlegającego opodatkowaniu za ten sam okres, powstają sytuacje, w których wskaźniki zysku dla celów podatkowych i rachunkowych będą się różnić.

Powstałe różnice mogą mieć charakter trwały lub tymczasowy. Różnice przejściowe oznaczają, że w kolejnych okresach zysk do opodatkowania zostanie skorygowany o kwoty wcześniej powstałych różnic. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego to przejściowe dodatnie różnice, które w kolejnych okresach spowodują wzrost podatku dochodowego, stopniowo dostosowując szacunkowe wartości podatku dochodowego według danych księgowych do podatku dochodowego płatnego zgodnie z przepisami podatkowymi.

Przyczyny powstania rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Przyczyną powstania rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego są zgodnie z prawem stosowane przez jednostkę zasady rachunkowości, zgodnie z którymi zysk księgowy w danym okresie będzie różnił się od podlegającego opodatkowaniu, a różnica będzie stopniowo spłacana w kolejnych okresach. Przyczyny odroczonego podatku dochodowego obejmują:

różne metody rozliczania amortyzacji przy obliczaniu podatku dochodowego i rachunkowości;
rozpoznawanie przychodów i dochodów odsetkowych do opodatkowania metodą kasową oraz w rachunkowości - według tymczasowej pewności faktów;
różne księgowanie odsetek od kredytów i pożyczek;
inne podobne różnice księgowe.

Procedura odzwierciedlania i rozliczania rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Procedurę rozliczania rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego określa PBU 18/02 (rozporządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2002 r. N114n). Celem rozliczenia rozbieżności pomiędzy faktycznie zapłaconym podatkiem dochodowym a podatkiem szacunkowym (warunkowym) według danych księgowych jest zachowanie zasady kompletności i ciągłości rachunkowości.

Odpowiedzialność za rozliczanie powstałych różnic spoczywa na wszystkich przedsiębiorstwach i organizacjach, z wyjątkiem tych, do których stosowane są uproszczone formy księgowe. Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazywane są jako część zobowiązań dłużnych w bilansie organizacji (linia 1420), a także w rachunku zysków i strat (linia 2430) w postaci dodatniej lub ujemnej różnicy w obrotach na odzwierciedlających je rachunkach księgowych .

Aby uwzględnić cele księgowe, plan kont przewiduje oddzielny rachunek bilansowy 77; w rachunkowości analitycznej zobowiązania są oddzielnie ujmowane według rodzajów obiektów księgowych, przy wycenie których powstała różnica podlegająca opodatkowaniu. Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego rozlicza się według wzoru:

Różnica przejściowa x Stawka podatku dochodowego obowiązująca na dzień bilansowy,

gdzie różnicę przejściową oblicza się jako różnicę między zyskiem księgowym organizacji a zyskiem podlegającym opodatkowaniu.

Zapisy księgowe na koncie 77 odzwierciedlają wystąpienie, zmianę i utratę rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.