Как перейти на УСН: все, что необходимо знать. Переход с «упрощенки» на общий режим: добровольно и принудительно Перейти с основной на усн

Малые предприятия в своей деятельности, в большинстве случаев, используют упрощенный режим налогообложения, которое устанавливает налоговое законодательство РФ.

Чтобы использовать упрощенный вариант налогообложения, нужно, кроме соответствия определенным требованиям, обратиться в отделение налогового органа с заявлением по форме 26.2-1 .

Нормативная база

Начала применяться упрощенная система в отношении учета и администрирования налогов в 1996 году и до сегодняшнего дня она является самой популярной среди участников экономики страны в статусе малого бизнеса.

УСН – это упрощенная система налогообложения, облегчающая следующие направления ведения бизнеса :

исчисление и уплату налога;
ведение бухгалтерской отчетности;
кроме этого, у предпринимателя возникает возможность сократить расходную часть по заработной плате, так как нет необходимости держать на предприятии бухгалтера.

Ведение бухучета при использовании данной системы регулируется ФЗ № 402 от 2011 года , при этом важно утвердить учетную политику на УСН. Особенности данного вопроса можно изучить в Письме Минфина от 2015 года № 03-11-06/2/10013 .

Форма декларации, применяемая по окончанию отчетного периода, утверждена в виде унифицированного бланка, утвержденного Приказом ФНС от 2016 года № ММВ-7-3/99 .

Порядок перехода на УСН

Данный процесс установлен законодательными актами РФ, при этом важно соблюдать все особенности перехода, учитывать наличие у субъекта подобных оснований. Закон дает возможность переходить на «упрощенку» с других режимов или применять ее сразу же в процессе первичной регистрации деятельности, при этом не стоит забывать о нормах и ограничениях.

Сроки подачи заявления при регистрации организации или ИП

Согласно законодательству, такая возможность вполне реальна, главное, действовать согласно предписаниям и соблюдать букву закона.

Подавать заявление на «упрощенку» желательно в процессе регистрации учредительных документов или же в течение месяца после получения документа о регистрации предприятия.

В случае пропуска данного периода субъект вне зависимости от его статуса перейдет на общую систему налогообложения, а обратиться относительно перевода на УСН сможет только по истечению годового налогового периода.

При этом важно учитывать все установленные ограничения , ст. 346.12 НК РФ :

численность работников – не более 100 наемных лиц;
объем общего дохода – не выше 150 млн. руб.;
стоимость основных средств – не дороже 150 млн. руб.

В случае превышения установленных параметров необходимо в установленные сроки сообщить в ИФНС и перейти на ОСНО.

Правила и сроки подачи заявления для существующих субъектов предпринимательства

Если предприятие уже работает, но оно обладает всеми параметрами для перехода на «упрощенку», и владелец желает этого, он согласно законодательству, вправе обратиться в налоговую с заявлением с целью перехода с существующего режима налогообложения на УСН.

Обратиться в ФНС следует до 31 декабря года, за которым планируется применение налоговой системы.

В процессе обращения субъект должен соблюсти все критерии для перехода на «упрощенку», которые важно рассчитать на начало октября текущего года. Согласно нормам, предприниматель должен рассчитать следующие параметры :

среднесписочная численность работников на предприятии – до 100 человек включительно;
стоимость основных средств – менее 150 млн. руб.;
общая сумма полученного дохода за истекшие 9 месяцев – может превышать 112,5 млн. руб, но за год не должна составить более 150 млн.руб.

Все полученные показатели важно сравнить с установленными нормативами. В случае полного соответствия можно обращаться с заявлением о переходе.

Совмещение УСН с другими спецрежимами

Предприятия на прочих налоговых режимах также вправе обратиться с просьбой о переходе на УСН или совместить данную систему с применяемым при соблюдении установленных нормативов.

Спецрежимы	Показатели
ЕНВД или ПСН	Такие субъекты вправе сочетать существующие режимы с УСН. Ситуация, когда такое возможно должна быть следующей – на спецрежимах или патенте существует несколько видов деятельности, но также имеется дополнительное направление, согласно которому предприятие развивается, вот его можно вести на «упрощенке»
Смена режима с ЕНВД и ПСН	Такой вариант также возможен, но с учетом некоторых нюансов: ведение раздельного учета показателей деятельности; соблюдение сроков для уведомления ФНС, чтобы избежать двойного налогообложения

Спецрежимы

Показатели

ЕНВД или ПСН

Такие субъекты вправе сочетать существующие режимы с УСН. Ситуация, когда такое возможно должна быть следующей – на спецрежимах или патенте существует несколько видов деятельности, но также имеется дополнительное направление, согласно которому предприятие развивается, вот его можно вести на «упрощенке»

Смена режима с ЕНВД и ПСН

Такой вариант также возможен, но с учетом некоторых нюансов:

ведение раздельного учета показателей деятельности;
соблюдение сроков для уведомления ФНС, чтобы избежать двойного налогообложения

В любом из описанных случаев заявитель должен корректно заполнить форму заявления и своевременно ее предоставить в отделение ИФНС.

Порядок заполнения заявления на УСН

Итак, чтобы применить «упрощенку» в 2019 году, важно было успеть подать заявление до 31 декабря 2018 года (для уже существующих организаций).

В процессе его заполнения необходимо соблюсти все особенности указания данных предпринимателем и предприятием. Весь процесс состоит из нескольких шагов :

Оставшуюся часть бланка заполняет специалист ИФНС.

Причины отказа в применении УСН

Уведомление имеет информационный характер, то есть субъект может его подать и, не дожидаясь ответа налоговой, применять «упрощенку». Налоговая, в свою очередь, не обязана давать специальное разрешение. Однако, как показывает практика, все же иногда существуют факты отказа, например, при несоблюдении сроков для обращения в инспекцию.

Кто не может использовать УСН?

В первую очередь – это предприятия, которые не подходят под нее по первичным критериям, установленным законодательством. Кроме них, существует перечень, утвержденный ст. 346.12 НК РФ :

предприятия, имеющие филиалы;
банки и МФО;
страховщики за исключением брокера и агентов;
НПФ и инвестиционные фонды;
брокерские конторы и биржи;
ломбарды;
бюджетные и иностранные предприятия;
предприятия в сфере игорного бизнеса;
производящие подакцизные товары и добывающие полезные ископаемые;
участники, обладающие формой разделения продукции;
любые образования адвокатской деятельности;
сельскохозяйственные предприятия;
организации с долей участия прочих компаний свыше 25%.

Нарушение режима использования УСН и налоговые последствия

Если упрощенцем не соблюдаются установленные для применения режима требования, необходимо своевременно перейти на общий режим. Сделать это нужно с начала квартала, следующего за датой превышения, сообщение в ИФНС необходимо направить в 15-дневный срок. В случае несвоевременного перехода и уведомления налоговой, плательщик получает массу неприятностей, так как он не прекратил применение «упрощенки» и уже получил недоимки и штрафы по общему режиму.

Штрафы имеют внушительные размеры от 20% суммы занижения налогового обязательства, но не менее 40 000 рублей (за нарушения, признаваемые грубыми в соответствии со ст. 120 НК РФ).

Штраф может ожидать ИП и за факт непредоставления отчетности по УСН за период использования «упрощенки». Ее нужно предоставить в течение 25 дней после перехода на ОСНО или другую систему налогообложения.

Если налоговики докажут, что уклонение от перехода на ОСНО и неуплата полного объема налоговых обязательств носила умышленный характер, штрафы могут достичь 40% от суммы занижения, ст. 122 НК РФ .

Порядок отказа от УСН и принудительного перевода на ОСНО

Переход с УСН на ОСНО может происходить принудительно в случае нарушения установленных нормативов. В принудительном порядке переход выглядит следующим образом:

переход с 1 числа квартала, следующего за совершением нарушения правил;
направление о данном событии в ИФНС соответствующего уведомления в течение 15 дней.

Процесс перехода подразумевает пересчет остатков и анализ задолженностей, которые подлежат включению в состав валового дохода на ОСНО (дебиторская задолженность покупателей, не погашенная на момент перехода). В первый месяц работы на общей системе в налогооблагаемый доход включается сумма превышения лимитов выручки для УСН.

Возврат назад на «упрощенку» возможен только со следующего налогового периода.

Заключение

«Упрощенка» применяется уже давно и считается единственным налоговым режимом, который обеспечивает предельно возможное законное сокращение уплачиваемых налогов и составление отчетной документации. Но чтобы воспользоваться данной возможностью, следует соблюдать критерии, установленные для предприятий и касающиеся предпринимателей.

О том, как начать применение УСН в 2019 году, рассказано в видео ниже.

Если организация, применяющая общую систему налогообложения, удовлетворяет всем критериям , которые предъявляются к будущим субъектам упрощенки, со следующего календарного года она может перейти на этот специальный налоговый режим.

Уведомление о переходе на упрощенку

Перед тем как перейти на упрощенку, в налоговую инспекцию, где зарегистрирована организация, подайте уведомление о переходе на УСН. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

По общему правилу уведомить инспекцию нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого организация будет применять упрощенку. В уведомлении нужно указать:

выбранный объект налогообложения;

остаточную стоимость основных средств;

размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году начала применения УСН.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Организации, не уведомившие налоговую инспекцию о решении перейти с общей на УСН в установленный срок, применять этот спецрежим не вправе (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Налоговая база переходного периода

Перед началом перехода на УСН необходимо сформировать налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения зависит от того, как организация рассчитывала налог на прибыль:

методом начисления;

кассовым методом.

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые определяли доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Доходы

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить незакрытые авансы, полученные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления доходы нужно отражать на дату реализации товаров (работ, услуг). Дата оплаты на величину доходов не влияет (п. 3 ст. 271 НК РФ). При упрощенке действует кассовый метод. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена. Такие правила предусмотрены пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Авансы, полученные в счет предстоящих поставок в периоде применения общей системы налогообложения, включите в базу по единому налогу по состоянию на 1 января года, в котором организация начинает применять упрощенку (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). При этом учитывайте , полученного в составе авансов.

В дальнейшем авансы, полученные до перехода на упрощенку, нужно учитывать при определении предельного объема выручки, которым ограничено применение спецрежима. Это следует из положений пункта 4.1 статьи 346.13 и подпункта 1 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

В 2016 году предельный объем выручки, позволяющий применять упрощенку, с учетом коэффициента-дефлятора составляет 79 740 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,329) (п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Пример учета авансов, полученных организацией до перехода на упрощенку с общей системы налогообложения

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей. В 2015 году организация применяла общую систему налогообложения, с 1 января 2016 года перешла на упрощенку. На дату перехода в учете «Альфы» отражены незакрытые авансы, полученные в счет предстоящих поставок, на общую сумму 7 000 000 руб. (без НДС).

В 2016 году на расчетный счет организации поступила выручка в размере 60 000 000 руб., в том числе:

в I квартале – 16 000 000 руб.;
во II квартале – 20 000 000 руб.;
в III квартале – 10 000 000 руб.;
в IV квартале – 14 000 000 руб.

В 2016 году бухгалтер «Альфы» определяет предельный уровень доходов, позволяющий применять упрощенку, в соответствии с пунктами 4 и 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. То есть ориентируется на показатель 79 740 000 руб.

С учетом авансов переходного периода доход «Альфы» составил:

по итогам I квартала – 23 000 000 руб. (7 000 000 руб. + 16 000 000 руб.);
по итогам полугодия – 43 000 000 руб. (23 000 000 руб. + 20 000 000 руб.);
по итогам девяти месяцев – 53 000 000 руб. (43 000 000 руб. + 10 000 000 руб.);
по итога м года – 67 000 000 руб. (53 000 000 руб. + 14 000 000 руб.).

Таким образом, в течение всего года «Альфа» соблюдала установленное ограничение по объему доходов и сохраняла за собой право на применение упрощенки.

Дебиторская задолженность покупателей, сложившаяся за время применения общей системы налогообложения, налоговую базу переходного периода не увеличивает. При методе начисления выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ). Следовательно, однажды она уже была учтена при налогообложении. Суммы, поступающие в счет погашения дебиторской задолженности после перехода на упрощенку, повторно включать в налоговую базу не нужно. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Пример учета сумм, поступающих в погашение дебиторской задолженности, которая сложилась в периоде применения общей системы налогообложения. Организация применяет упрощенку. До перехода на упрощенку организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления

По условиям договора покупатель оплачивает оборудование, поставленное ООО «Альфа», в два этапа:

50 процентов – предоплата при подписании договора в ноябре 2015 года;
50 процентов – в течение 15 дней после окончания монтажа и проверки оборудования.

Стоимость оборудования – 260 000 руб. (без НДС).

Акт приема-передачи смонтированного и проверенного оборудования подписан 31 декабря 2015 года. В 2015 году «Альфа» рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В декабре 2015 года всю выручку от реализации оборудования (260 000 руб.) бухгалтер организации включил в состав доходов. С 1 января 2016 года «Альфа» перешла на упрощенку. 14 января на расчетный счет организации поступила вторая часть платежа за оборудование (130 000 руб.). При расчете единого налога за I квартал 2016 года бухгалтер «Альфы» не учел эту сумму в качестве дохода.

Расходы

В состав «переходных» расходов организации, применявшие метод начисления, должны включить непризнанные расходы, оплаченные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. При упрощенке действует кассовый метод (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При нем расходы формируются по мере их оплаты. Причем для признания некоторых видов затрат установлены дополнительные условия .

Авансы, выданные в период применения общей системы налогообложения в счет предстоящих поставок (без НДС), включайте в базу по единому налогу на дату поступления товаров (работ, услуг). При этом учитывайте ограничения, связанные со списанием покупных товаров и основных средств . Оплаченные, но непризнанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по единому налогу. Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть расходы на аренду? Аренда оплачена авансом на несколько лет вперед в период применения ОСНО (до перехода на спецрежим) /

Да, можно.

Расходы на аренду офиса, которые организация оплатила, применяя метод начисления, при расчете единого налога учитываются на дату их осуществления (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Налоговую базу уменьшайте ежемесячно по мере фактического получения услуг по договору аренды. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132.

Пример учета расходов на аренду, оплаченных до перехода на упрощенку. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» арендует помещение под офис. Договор аренды заключен на период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2017 года включительно (24 месяца). Сумма арендной платы за весь срок действия договора составляет 480 000 руб.

В декабре 2015 года «Альфа» применяла общую систему налогообложения и рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В этом месяце организация перечислила арендодателю всю сумму арендной платы за два года вперед.

С января 2016 года «Альфа» перешла на упрощенку. Объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Начиная с января 2016 года бухгалтер организации ежемесячно уменьшает налоговую базу по единому налогу на сумму арендной платы в размере:
480 000 руб. : 24 мес. = 20 000 руб.

Кредиторская задолженность по расходам, которые были учтены при расчете налога на прибыль, налоговую базу по единому налогу не уменьшает. Суммы, выплаченные в погашение этой задолженности после перехода на упрощенку, повторно включать в расходы нельзя. Например, если до перехода на упрощенку неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть налог на прибыль и НДС, начисленные за период, в котором организация применяла ОСНО? Налоги были перечислены в бюджет после перехода на упрощенку .

Нет, нельзя.

Любые расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, могут быть признаны, только если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть независимо от классификации расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, уменьшают налоговую базу по единому налогу, если они:

документально подтверждены;

экономически обоснованны;

связаны с деятельностью, направленной на получение доходов;

не поименованы в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Уплату налога на прибыль и НДС по обязательствам, которые возникли в период применения общей системы налогообложения, нельзя признать расходом, соответствующим критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. После перехода на упрощенку эта операция уже не связана с деятельностью, направленной на получение доходов, следовательно, не является экономически обоснованной. Кроме того, суммы налога на прибыль и НДС, начисленные к уплате в бюджет, не могут учитываться при налогообложении в силу положений пунктов 4 и 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, для уменьшения налоговой базы по единому налогу за счет уплаты налогов, начисленных в период применения общей системы налогообложения, у организации, перешедшей на упрощенку, оснований нет. Правомерность этого вывода подтверждается письмами Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-11-05/251, от 19 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/281.

Кассовый метод

Для организаций, которые применяли кассовый метод, специального порядка формирования доходов и расходов при переходе на упрощенку не разработано. Это обусловлено тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому для них при переходе на упрощенку принципиально ничего не изменится.

Единственное, на что следует обратить внимание, – это порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим. Если такое имущество организация оплатила и ввела в эксплуатацию до перехода на упрощенку, то его остаточную стоимость определите так. Из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) вычтите сумму амортизации, начисленную за период применения общей системы налогообложения. При этом используйте данные налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Если до перехода на упрощенку основные средства или нематериальные активы были приобретены (сооружены, изготовлены, созданы), но не оплачены, то их остаточную стоимость отразите в учете позднее: начиная с отчетного периода, в котором произошла оплата. По общему правилу остаточную стоимость нужно определять как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения. Однако у организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, остаточная стоимость такого имущества будет равна первоначальной. Объясняется это тем, что при кассовом методе амортизируется только полностью оплаченное имущество. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о списании расходов по амортизируемому имуществу, принятому на баланс до перехода на УСН, см. Как учесть расходы на основные средства (НМА), приобретенные до перехода на упрощенку .

Восстановление НДС

При переходе на упрощенку с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы входного НДС, принятого к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог нужно восстановить по активам, которые были приобретены до перехода на спецрежим, но не были использованы в операциях, облагаемых НДС. Восстановление проведите по учету в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстановите в полной сумме. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Особым порядком восстановления НДС, предусмотренным статьей 171.1 Налогового кодекса РФ, воспользоваться не удастся. В отношении недвижимого имущества, объектов строительства и некоторых видов основных средств законодательство позволяет восстанавливать налог постепенно в течение длительного времени. Однако этот порядок распространяется только на плательщиков НДС. Руководствоваться им после перехода на упрощенку нельзя (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Ситуация: нужно ли правопреемнику восстановить входной НДС при переходе на упрощенку с ОСНО? К правопреемнику переходит часть имущества, по которому НДС ранее был принят к вычету реорганизованной организацией .

Да, нужно.

Организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по основаниям , указанным в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В частности, это необходимо сделать при использовании в операциях, не облагаемых НДС, товаров, работ или услуг (в т. ч. основных средств, нематериальных активов и имущественных прав), изначально приобретенных для операций, облагаемых этим налогом (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если все необходимые документы были представлены своевременно, организация может требовать возмещения НДС из бюджета, даже если право на нулевую налоговую ставку подтверждено после перехода на упрощенку. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 9 октября 2012 г. № 6759/12, а также постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 апреля 2014 г. № А78-8120/2013, Северо-Западного округа от 2 сентября 2013 г. № А42-2911/2012, Поволжского округа от 6 декабря 2007 г. № А65-21054/2006-СА1-42-23, Дальневосточного округа от 6 апреля 2006 г. № Ф03-А73/06-2/577.

Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства придерживались противоположной точки зрения. Финансовое и налоговое ведомства разъясняли, что правом на применение нулевой ставки НДС и на вычет входного налога при экспортных операциях обладают только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). А поскольку организации на упрощенке таковыми не признаются, после перехода на спецрежим на них это право не распространяется. Даже если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, был собран своевременно. Об этом говорилось, в частности, в письмах Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-07-11/118 и ФНС России от 11 октября 2006 г. № ШТ-6-03/996, от 18 августа 2006 г. № 03-2-03/1581.

Однако в письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 (направлено в налоговые инспекции письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097) четко сказано: если разъяснения контролирующих ведомств не согласуются с опубликованными решениями ВАС РФ и Верховного суда РФ, налоговые инспекции в своей деятельности должны руководствоваться судебными решениями. Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики прежняя позиция Минфина России и налоговой службы представляется неактуальной.

Переход с ОСНО на УСН – об этом периодически задумываются многие небольшие фирмы. Согласитесь, что легче уплачивать единую налоговую сумму, чем считать множество различных сложных налогов. Как изменить систему налогообложения для повышения эффективности своего бизнеса, узнайте из нашей статьи.

Условия перехода на УСН

Сегодня переход на упрощенку возможен как в процессе регистрации компании или индивидуального предпринимателя, так и в тот период, когда деятельность уже активно ведется. Следует при этом все взвесить и провести предварительные расчеты.

Важно помнить: для того чтобы быть плательщиком единого налога, предприятие или предприниматель должны соответствовать определенным критериям.

Например, не могут быть субъектами УСН бюджетные учреждения, фирмы, занимающиеся игорным бизнесом, компании, в которых участвуют какие-либо другие организации в доле более 25%. Также значение имеет величина выручки без учета НДС. В 2018-2019 годах ее максимально возможное значение составляет 150 млн руб. Если планируется уплачивать единый налог с 2019 года, оборот за 9 месяцев 2018 года не должен превышать 112,5 млн руб.

Почитайте о критериях соответствия для перехода на спецрежим в статье «Кто является плательщиками УСН?» .

Порядок перехода на УСН подразумевает, что вернуться на прежнюю систему налогообложения налогоплательщик сможет только через год, если не потеряет право применения спецрежима.

Наряду с очевидными преимуществами УСН имеет и свои недостатки. Это ограничения по стоимости основных средств, количеству наемных людей и доходам. Кроме того, компании, находящиеся на едином налоге, не могут иметь филиалы (при этом наличие представительств и других обособленных подразделений с 2016 года не является препятствием для применения УСН). Некоторые неудобства по работе с субъектами УСН испытывают их контрагенты, уплачивающие НДС.

Выбрать систему налогообложения вам помогут рекомендации, приведенные в статье «Как организации выбрать режим налогообложения: ОСН, УСН или ЕНВД?» .

Как перейти на упрощенку

Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем. Условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В данном документе следует привести такую информацию:

планируемый объект налогообложения (весь доход или тот, который остается за вычетом разрешенных кодексом затрат);
остаточную стоимость основных фондов, рассчитанную на 1 октября;
общую сумму дохода за 9 месяцев.

Переход с ОСНО на УСН в 2018-2019 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1.

Подробнее о подаче уведомления читайте .

Следует помнить, что порядок перехода на УСН не предусматривает предоставления налоговиками каких-либо документов (свидетельств и т. д.) о том, что фирма применяет УСН. Однако всегда можно запросить в своей налоговой инспекции письменное подтверждение того, что компания или предприниматель платят единый налог. Отказать в применении УСН могут только в том случае, когда претендент не соответствует критериям, установленным НК РФ.

О том, как запросить из налоговой документ, подтверждающий применение упрощенки, смотрите в публикации «Свидетельство об упрощенной системе налогообложения» .

Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и его часть за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).

Выбрать для себя подходящий вариант уплаты единого налога поможет наш материал «Какой объект при УСН выгоднее - «доходы» или «доходы минус расходы»?» .

Когда можно перейти на УСН

Как уже отмечалось, перейти на УСН можно при создании предприятия или с начала календарного года. Кроме того, переход на упрощенку возможен и тогда, когда фирма или предприниматель занимались деятельностью, дающей право на ЕНВД (единый налог на вмененный доход). В этом случае переход на единый налог осуществляется в общем порядке. Возможна и иная ситуация. Предприятие было как плательщиком ЕНВД, так и субъектом УСН. Когда вид деятельности перестал подпадать под условия применения ЕНВД, его можно перевести в рамки УСН.

При переходе с ОСНО на УСН проблемным вопросом остается судьба НДС. С изменением системы налогообложения придется восстанавливать НДС, ранее предъявленный к вычету. Следует также помнить, что НДС восстанавливается по той ставке, которая действовала на момент приобретения того или иного имущества.

Итоги

Переход с ОСНО на УСН строго регламентирован: законом четко обозначены сроки подачи документов на смену налогового режима и критерии, которым должны соответствовать налогоплательщики для перехода на упрощенку. Соблюдение требований НК РФ обеспечит легкий переход на этот спецрежим.

Упрощенная система налогообложения в большинстве своем применяется индивидуальными предпринимателями и бизнесменами, имеющими отношение к малому бизнесу. Несмотря на то, что у таких организаций налоговая нагрузка значительно меньше, это не означает, что режим УСН прост, остается большое число спорных моментов.

Для того, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, компании следует подать заявление о переходе на УСН по форме 26.2-1 в налоговый орган (ИП - по месту регистрации, организации - по месту нахождения). Налогоплательщики переходят на «упрощенку» с начала года, поэтому заявление необходимо успеть подать в период с 1 октября по 30 ноября предыдущего года.

В заявлении налогоплательщик указывает размер доходов за 9 месяцев нынешнего года, среднюю численность сотрудников, стоимость НМА и основных средств, выбранный объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Для вновь созданных организаций существует исключение: они подают заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с момента регистрации своей компании (то есть с даты постановки на налоговый учет, которая указана в свидетельстве).

Казалось бы, все легко и просто, но практике известны случаи судебных разбирательств по многим вопросам. Рассмотрим их подробнее.

Процедура подачи заявления о переходе на УСН

Важно помнить, что подача заявления - процедура обязательная, ведь налоговый орган должен узнать о применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения.

Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ утверждена специальная форма заявления о переходе на УСН - 26.2-1 (скачать бланк перехода на УСН можно в сети Интернет или приобрести в налоговом органе). И хотя многие суды сходятся во мнении, что налоговый орган не имеет права отказывать в регистрации выбранной системы налогообложения на основании заявления в произвольной форме, лучше всего использовать утвержденную.

Достаточно часто налоговики отказываются принимать заявление о переходе на УСН одновременно с документами о регистрации компании, мотивируя это тем, что налогоплательщику пока не присвоен ИНН и ОГРН, следовательно, он не обладает правоспособностью до момента регистрации. Но многие арбитражные суды утверждают, что налоговое законодательство не имеет таких ограничений, поэтому заявление можно подавать одновременно с комплектом документов на регистрацию.

Следует помнить, что бланк заявления на переход на УСН заполняется всего один раз, повторной регистрации применения УСН не потребуется, к примеру, при смене места жительства предпринимателя или места нахождения юрлица. Новый налоговый период также не потребует повторной подачи заявления о переходе на УСН (то есть не следует подавать его в начале каждого года). Если налогоплательщик работает на «упрощенке», он может это делать до момента подачи им заявления о переходе на общий режим.

Как подтверждается факт применения УСН

Несколько ранее налоговые органы уведомляли налогоплательщиков о праве применения УСН, но в настоящее время уведомления не отправляются. В соответствии с положениями главы 26.2 Налогового кодекса, налоговики не обязаны уведомлять налогоплательщиков о возможности или невозможности применения ими упрощенной системы налогообложения. Как же удостовериться в том, что налогоплательщик действительно использует «упрощенку» и переход на УСН подтвержден?

В данном случае необходимо обратить внимание на Письмо ФНС России от 04.12.2009 N ШС-22-3/915@, в котором говорится о том, что налогоплательщик имеет право в любой момент времени обратиться в налоговый орган с письменным обращением с просьбой подтвердить факт применения УСН. В свою очередь, налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика в письменной форме о возможности или невозможности применения УСН (а также указать, какая форма налогообложения используется налогоплательщиком в данный момент).

Причины отказа в применении УСН

Несоответствие налогоплательщика требованиям, установленным главой 26.2 НК РФ;

Ранее выданное ошибочное подтверждение права использования УСН (налоговики имеют свойство ошибаться даже в таких случаях);

Иных поводов для отказа в применении УСН налоговики не имеют.

Пример:

Компания решила перейти на «упрощенку» и подала заявление о переходе на УСН 12 февраля, но уже 1 марта налоговый орган прислал отказ по заявлению. Мотивом послужила задолженность компании перед бюджетом по НДФЛ в размере 6 миллионов рублей.

В данном случае налоговый орган не прав, ведь указанный повод для отказа не содержится в главе 26.2 НК РФ.

Основные критерии перехода на УСН

Когда налогоплательщик подает заявление о переходе на УСН (скачать бланк перехода на УСН) , он должен оценить все критерии, установленные законодательно.

Величина доходов . Если доходы организации за последние 9 месяцев не превысили 45 миллионов рублей, она имеет право осуществить переход на УСН (п.2.1 ст.346.12 НК РФ).

Численность сотрудников . Если численность работников предпринимателя или организации за налоговый период превысила 100 человек, он не имеет право использовать УСН.

Лимит стоимости НМА и ОС . Если остаточная стоимость ОС и НМА организации превышает 100 миллионов рублей, компания не имеет право переходить на УСН. В письме Минфина РФ от 11.12.2008 N 03-11-05/296 указывается, что на предпринимателей данный пункт не распространяется.

Доля участия иных организаций . В соответствии с пп.14 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса, если доля иных организаций составляет более 25%, компания не имеет право переходить на режим УСН. В своем письме от 29.01.2010 N 03-11-06/2/10 Минфин РФ разъясняет, что данный критерий следует соблюдать только в момент перехода на УСН, а не в течение всего времени.

В каких случаях право на УСН может быть потеряно

В соответствии со статьей 346.13 НК РФ, налогоплательщик может лишиться права применения УСН в следующих случаях:

Доход превышает лимит (на 2010-2012 годы лимит составляет 60 миллионов рублей);

Налогоплательщик становится участником договора простого товарищества (теряет право на УСН в 6%, но автоматически не переходит на режим УСН в 15% - он обязан перейти на ОСН).

Как восстановить НДС при переходе на УСН

Пожалуй, это наиболее распространенный вопрос, касающийся ИП и организаций. В соответствии с п.2 и 3 ст.346.11 НК, «упрощенцы» не уплачивают НДС, но налогоплательщики на общем режиме имеют право на вычет НДС при переходе на УСН. Поэтому в соответствии с п.3 ст.170 НК РФ, необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС непосредственно перед переходом на УСН. Осуществлять вычет рекомендуется 31 декабря.

По НМА и основным средствам восстанавливать НДС при переходе на УСН следует не в полном объеме, а лишь часть, пропорциональную остаточной стоимости. Стоимость товаров и материалов следует умножить на ставку НДС.

Пример

Компания планирует перейти на УСН 1 января 2012 года. У нее на балансе на 31 декабря 2011 года имеются покупные товары на общую сумму 75 800 рублей (без учета НДС) и ОС стоимостью 1 350 700 рублей. К вычету был принят НДС (18%) по стоимости товаров и ОС.

Тогда сумма налога к восстановлению будет следующей:

НДС, относящийся к товарам: 75 800 * 18% = 13 644 рублей

Восстановленный НДС по ОС: 1 350 700 * 18% = 243 126 рублей

В бюджет необходимо перечислить всего: 13 644 + 243 126 = 256 770 рублей.

Зачастую возникает вопрос: если осуществляется переход на УСН, восстановление НДС должно происходить по ставке 18% или 20%? На самом деле, восстановление НДС должно осуществляться по той же ставке, по которой налог принимался к вычету. Так, если Ос приобреталось до 2004 года, ставка составляла 20% (ее необходимо использовать при восстановлении).

Запись о восстановлении НДС должна вноситься в книгу продаж на основании счета-фактуры, по которой НДС принимался к вычету (письмо Минфина от 16.11.2006 N 03-04-09/22).

См. также:

Упрощенная система налогообложения предполагает множество благоприятных для ведения бизнеса особенностей. Речь идет не только о меньшей налоговой нагрузке, простом налоговом учете, но и возможности самостоятельно выбирать наиболее выгодный для себя налоговый объект. Переход на данную систему происходит исключительно в добровольном порядке и исключает соблюдение сложной процедуры.

О том, что изменилось в 2017 году, и как собственно осуществляется переход на «упрощенку» сегодня, расскажем подробно в данной статье.

Переход на «упрощенку»: шпаргалка для налогоплательщиков

Индивидуальные предприниматели и действующие организации, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения в следующем календарном году, должны уведомить о своем намерении налоговую инспекцию заблаговременно. Крайний сроки подачи уведомления – 31 декабря того года, что предшествует таковому, когда непосредственно предполагается переход на «упрощенку».
Вновь созданные, зарегистрированные компании и ИП имеют право сообщить о своем намерении работать по УСН не позднее 30 дней с того момента, как они были поставлены на учет. С указанного момента данные субъекты предпринимательской деятельности признаются налогоплательщиками, способными применять упрощенную систему налогообложения сразу же после внесения сведений о них в государственные реестры.

Сегодня по упрощенной системе работают те организации, доход которых за 9 месяцев 2016 года не превысил показатель в 59,805 миллионов рублей, а стоимость основных средств – 100 миллионов рублей.
Лимит доходов, равно как и основных средств, для применения в 2017 году организациями и ИП был увеличен и сегодня соответственно составляет 150 миллионов рублей.
Средняя численность работников за отчетный/налоговый период не должна превышать показатель в 100 человек.
ИП осуществляют переход на «упрощенку» независимо от их доходов.
Использование коэффициента-дефлятора до 2020 года не предполагается.
Претендовать на «упрощенку» в следующем, 2018 году, в соответствии с Федеральным законом №243-ФЗ от 03.07.2016, смогут юрлица и ИП, чей доход за 9 месяцев текущего года не превысил показатель в 90 миллионов рублей. В дальнейшем применение спецрежима будет возможным, если доходы за действующий период не превысят лимит в 120 миллионов рублей.

Важно! При нарушении выполнения указанных условий «упрощенцам» следует перейти на общий режим налогообложения с того квартала, в котором, собственно, произошло превышение.

Сообщить о потере права работать по УСН в налоговый орган необходимо не позже 15 числа месяца, который следует за кварталом, когда было утрачено данное право.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ и письмом Минфина России от 18.01.2013 № 03-11-11/9, ограничение относительно остаточной стоимости ОС при переходе на «упрощенку» распространяется только на организации.

При этом, в случае превышения ОС предпринимателем, соответствующее право им будет утрачено.

Кто не имеет права применять УСН

Кроме ИП и организаций, которые не соблюдают вышеуказанные условия перехода на УСН, существует перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять спецрежим.

В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ, речь идет:

об организациях, которые имеют филиалы;
об ИП и организациях, связанных с производством подакцизных товаров;
ИП и организациях, чья деятельность сопряжена с добычей и реализацией полезных ископаемых;
о негосударственных пенсионных/инвестиционных фондах;
профессиональных участниках рынка ценных бумаг;
кредитных организациях;
микрофинансовых, казенных и иностранных учреждениях;
страховых компаниях;
адвокатах и нотариусах;
ломбардах;
компаниях, чья деятельность связана с организацией и проведением азартных игр;
организациях и ИП, осуществляющих свою деятельность по новой системе налогообложения, предназначенной для сельскохозяйственных производителей;
организациях, где доля участия других компаний превышает 25%.

Данный документ представляется в налоговую инспекцию по местонахождению (для организаций), по месту жительства (для индивидуальных предпринимателей). О сроках подачи уведомления см. выше.

Как правило, чтобы приступить к работе по новому режиму, не следует дожидаться утвердительного ответа от налоговиков.

В данном случае вполне будет достаточно простого уведомления. Если налогоплательщик все-таки захочет убедиться в том, что уведомление было получено, и он может применять спецрежим, ему необходимо направить соответствующий запрос в ИФНС относительно подтверждения собственного права на «упрощенку».

Об особенностях определения налоговой базы

В числе особенностей, характеризующих переход с ОСНО на УСН, выделяют таковые, которые непосредственно связаны с исчислением размера налоговой базы.

Согласно мнению экспертов, фирмам следует придерживаться следующих правил:

включение денежных средств, полученных в счет оплаты по контрактам, в базу расчета налога вне зависимости от того, были ли выполнены обязательства по договорам в полном объеме до момента предполагаемого перехода на «упрощенку»;
включение денежных средств, полученных после перехода на УСН, может производиться только при условии включения данных сумм в величину доходов в рамках определения базы по налогу на прибыль;
признание издержек фирмы в качестве официальных и принимаемых к вычету может происходить в случае оплаты до смены режима налогообложения либо в момент перечисления средств после перехода на «упрощенку»;
вычет средств, уплаченных по факту перехода на «упрощенку» в счет погашения расходов, может осуществляться при условии их учета в рамках расчета налога на прибыль до смены системы налогообложения;
включение авансов в величину доходов по состоянию на 1 января того года, когда фирма начала работать по «упрощенке». Кроме того, незакрытые авансы, которые были получены до смены режима, учитываются при расчете выручки, максимальная величина которой дает право осуществлять деятельность по УСН.

В каких случаях может понадобиться восстановление НДС

Восстановление НДС по завершению процедуры перехода на «упрощенку», как правило, может потребоваться в некоторых случаях.

Случаи следующие:

при использовании организацией товаров, работ, сервисов, задействованных для производства изделий, не облагаемых НДС и включенных, соответственно, в перечень, утвержденный 149-ой статьей НК РФ;
при реализации таковых из указанного перечня за границей;
при выкупе товаров, работ, сервисов из указанного перечня организацией, которая освобождена от внесения в бюджет налогов и осуществляет свою деятельность по «упрощенке» либо ЕНВД;
при задействовании товаров, работ и сервисов, предусмотренных в перечне 146-й статьи НК РФ, в рамках операций, которые не могут быть рассмотрены в качестве объектов налогообложения.

В остальных случаях необходимость восстанавливать НДС не возникает. Восстановление НДС приходится на тот квартал, когда торговые операции были совершены, либо когда ТМЦ были задействованы при осуществлении хозяйственных операций.

Списание основных средств в расходы

Рассмотрим еще один важный нюанс в рамках рассматриваемой процедуры смены систем налогообложения. Речь идет о том, что амортизация при переходе на «упрощенку» может применяться в соответствии с особыми принципами. В частности, она может быть использована в качестве стандартного механизма переноса ОС в издержки при ОСН.

В то же время, при УСН применяется иной подход, который может вообще не предполагать применение амортизации, поскольку ОС списываются напрямую.

Однако может случиться так, что использование ОС фирмой начнется еще при ОСН, и при этом в расходы будет списана только их часть. Как в таком случае будет происходить учет в расходах оставшейся стоимости основных средств?

После осуществления перехода на «упрощенку», в первую очередь, следует подсчитать ОС, определив их остаточную стоимость. При этом следует учитывать данные исключительно налогового учета, а не бухгалтерского. Далее остаточная стоимость переносится на издержки, уменьшающие сумму налога. Их общая величина, а также другие нюансы списания стоимости будут определяться сроком использования основных средств.

Например, при эксплуатации объекта, подлежащего эксплуатации в течение 3 лет, остаточная стоимость организации списывается в издержки в течение первого года работы по УСН. При использовании объектов, предназначенных для использования от 3 до 15 лет, остаточная стоимость в первый год списывается в издержки на 50%, во второй – на 30%, а на третий – на 20%. При сроке эксплуатации 15 лет и более, ОС может быть списана в течение 10 лет равными частями.